西岳會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年2月10日接受華山公司的委托,對(duì)華山公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)存貨項(xiàng)目時(shí),據(jù)華山公司講,公司已于2013年年末對(duì)公司的存貨進(jìn)行了盤點(diǎn)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師索取了一份華山公司2013年12月31日的"存貨盤點(diǎn)表"。 資料一:華山公司存貨盤點(diǎn)表(部分) 資料二:經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查發(fā)現(xiàn):(1)丙產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤虧,系華山公司在生產(chǎn)成本一定的情況下,多計(jì)存貨數(shù)量所致;(2)丁產(chǎn)品之所以出現(xiàn)沒(méi)有存貨卻有賬面價(jià)值的情況,系華山公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)錯(cuò)誤所致;(3)戊產(chǎn)品之所以出現(xiàn)盤盈,系華山公司有部分銷售退回未入賬所致。 要求:(1)導(dǎo)致盤點(diǎn)表中"乙產(chǎn)品"的賬存數(shù)量和賬面金 (2)結(jié)合丙產(chǎn)品,舉例說(shuō)明"生產(chǎn)成本一定的情況下,多計(jì)存貨數(shù)量"會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生什么樣的影響? (3)什么情況下,可能出現(xiàn)盤點(diǎn)表中"丁產(chǎn)品"這一情況?這對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響? (4)企業(yè)銷售退回未入賬,會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生什么樣的影響? (5)企業(yè)提供的上述盤點(diǎn)表是否可信,為什么?
東洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳負(fù)責(zé)審計(jì)齊天公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2013年11月,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳對(duì)齊天公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試,該公司存貨采用先進(jìn)先出法進(jìn)行核算。通過(guò)對(duì)齊天公司內(nèi)部控制的了解,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳注意到下列情況:(1)齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī); (2)齊天公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)齊天公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門,財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理;齊天公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口,出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。 (3)鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,齊天公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。 通過(guò)對(duì)齊天公司內(nèi)部控制的測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳注意到,除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外,其他內(nèi)部控制均健全、有效:(1)齊天公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn),但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄; (2)齊天公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄; (3)齊天公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星W材料由M公司代管,但齊天公司未對(duì)W材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄; (4)齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄,但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映; (5)齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象; (6)齊天公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代N公司保管的丁材料。 2013年12月27日,齊天公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃,并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳討論。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下:(1)齊天公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組,在2013年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé),在12月31日前后進(jìn)行,盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉(cāng)庫(kù)部門; (2)限于人力,在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn),不進(jìn)行盤點(diǎn); (3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉(cāng)庫(kù)除對(duì)外發(fā)出34寸背投彩電之外,不再對(duì)外發(fā)出其他存貨; (4)各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽; (5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無(wú)區(qū)別,故未單獨(dú)擺放。丁材料的庫(kù)存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定;由M公司代管的W材料不安排盤點(diǎn),庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。 根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容如下:(1)對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以審閱辦事處的賬面記錄為準(zhǔn); (2)對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤,直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄; (3)對(duì)M公司代管的W材料,采取向M公司函證的方式確認(rèn); (4)審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后,與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單(或入庫(kù)單)和最后一張貨運(yùn)單(或出庫(kù)單)。 要求:(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試運(yùn)用的審計(jì)程序都有哪些? (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,請(qǐng)?zhí)顚懺谙卤碇小?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101108194589735.jpg" /> (3)對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的,為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤,請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序,并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)。 (4)齊天公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有,請(qǐng)予以更正。 (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處?若有,請(qǐng)予以更正。 (6)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由,決定對(duì)齊天公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,請(qǐng)判斷是否妥當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在臨近結(jié)賬日有如下幾筆交易:(1)2014年1月3日收到一批貨物,成本是18220元,相關(guān)發(fā)運(yùn)單記錄的時(shí)間是1月5日。發(fā)票表明發(fā)貨時(shí)間是2013年12月29日,目的地交貨。 (2)2013年12月28日收到一批貨物,成本是6250元,未對(duì)發(fā)票進(jìn)行記錄。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采購(gòu)部門找到該發(fā)票,上面標(biāo)明"寄售"。 (3)在存貨監(jiān)盤時(shí),發(fā)運(yùn)間有一個(gè)裝有產(chǎn)品的箱子,產(chǎn)品成本8160元,箱子上標(biāo)有"等待發(fā)運(yùn)指令",因此未納入存貨范圍。經(jīng)過(guò)調(diào)查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)顧客訂貨單日期是2013年12月18日,但是箱子發(fā)運(yùn)日期和顧客付款日期是2014年1月10日。 (4)2014年1月6日收到的貨物,成本為7200元,于2014年1月7日記入采購(gòu)日記賬。發(fā)票上注明按起運(yùn)點(diǎn)交貨且于2013年12月31日發(fā)貨。由于12月31日并未到達(dá),因此未納入存貨范圍。 (5)根據(jù)合同為顧客定制的一種特殊機(jī)器,在顧客的監(jiān)制下于2013年12月31日合格完工并存放在發(fā)運(yùn)間。發(fā)運(yùn)日期為2014年1月4日,顧客已于當(dāng)日付款,該機(jī)器被排除在存貨之外。 要求:假設(shè)上述每項(xiàng)金額都是重要的,請(qǐng)指出上述貨物是否應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍,并闡述理由。