青海住院醫(yī)師麻醉科非麻醉科室問答題每日一練(2016.09.25)

來源：考試資料網(wǎng)
1.問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質(zhì)疑及改進(jìn)【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽稱號及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠(yuǎn)銷歐美等國家。中潤食品的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機并取得裝船單、裝機單時確認(rèn)收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務(wù)所審計其2014年度財務(wù)報表，哲海會計師事務(wù)所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進(jìn)行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進(jìn)行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運憑證日期進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應(yīng)收賬款實施函證時，對于應(yīng)收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進(jìn)一步的審計程序。對于應(yīng)收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務(wù)部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進(jìn)行詳細(xì)檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項，逐項指出楊冰在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。
3.問答題

潔諾公司主要從事環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計潔諾公司的2010年度財務(wù)報表。
A注冊會計師根據(jù)所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計工作底稿中記錄了以下內(nèi)容：
（1）2010年，潔諾公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的專利技術(shù)使用權(quán)，由于使用費提高較大，產(chǎn)品價格上升，銷量下滑。
（2）最新行業(yè)分析報告顯示，潔諾公司競爭對手已于2010年初推出新產(chǎn)品，市場銷售良好，搶占了潔諾公司原有的市場份額。潔諾公司2010年6月開始研究新產(chǎn)品，2010年12月研發(fā)成功，準(zhǔn)備于2011年年初投放市場。
（3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，潔諾公司于2010年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司12%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款，采用權(quán)益法核算。
（4）潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔(dān)保一筆1000萬元的銀行借款，承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年12月12日該借款到期，雨虹公司無力還款，潔諾公司在2010年的年度財務(wù)報表中對該事項進(jìn)行了披露。
要求：
針對資料（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。并分別說明該風(fēng)險主要與什么財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失和預(yù)計負(fù)債)的什么認(rèn)定相關(guān)。