注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期股權(quán)投資問答題每日一練(2019.05.07)

來源:考試資料網(wǎng)
1.問答題

甲公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng),甲公司在2009年和2010年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于2009年5月20日與乙公司的控股股東3A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以乙公司2009年7月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票和支付一批資產(chǎn)給3A公司,3A公司以其所持有乙公司60%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下:
①經(jīng)評(píng)估確定,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2009年7月1日的公允價(jià)值為120000萬元。
②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增發(fā)10000萬股普通股股票(每股面值1元),并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2009年7月1日甲公司普通股收盤價(jià)為每股6元。
③2009年7月1日甲公司作為合并對(duì)價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)資料如下(單位:萬元):
賬面價(jià)值公允價(jià)值
投資性房地產(chǎn)8000
(其中成本為7500萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為500萬元)
9030
無形資產(chǎn)700
(原值為1000萬元,已計(jì)提攤銷為300萬元)
1000
固定資產(chǎn)
(系2009年7月1日
初購入的機(jī)器設(shè)備)800
(原值為900萬元,已計(jì)提折舊100萬元)1000
(公允價(jià)值與計(jì)稅價(jià)格相同)
可供出售金融資產(chǎn)5000
(成本為4000萬元,公
允價(jià)值變動(dòng)1000萬元)
6000
④甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付傭金和手續(xù)費(fèi)600萬元;甲公司支付評(píng)估審計(jì)費(fèi)用50萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
甲公司與3A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司于2010年7月20日與丙公司的控股股東3B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,以丙公司2010年8月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ),甲公司以銀行存款支付給3B公司,3B公司以其所持有丙公司30%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后,具體執(zhí)行情況如下:
①2010年8月1日,甲公司以銀行存款800萬元支付給3B公司,當(dāng)日辦理完畢有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。
②2010年8月1日,丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元。
甲公司能夠派人參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。甲公司與3B公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。取得投資時(shí)丙公司僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等,除此以外,其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為200萬元,已計(jì)提折舊40萬元,丙公司預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為零,按照直線法計(jì)提折舊;甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為304萬元,甲公司預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年,凈殘值為零,按照直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,不考慮所得稅因素。
(3)2010年丙公司發(fā)生凈虧損300萬元,其中1月至7月發(fā)生凈虧損500萬元。甲公司與丙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。
<1>、確定甲公司對(duì)乙公司投資的購買日并說明理由。
<2>、計(jì)算確定甲公司對(duì)乙公司投資的合并成本。
<3>、編制甲公司在購買日對(duì)乙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
<4>、計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)與乙公司相關(guān)的商譽(yù)。
<5>、2010年8月1日甲公司對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
<6>、2010年甲公司確認(rèn)對(duì)丙公司投資的損益的會(huì)計(jì)分錄。

3.問答題中泰汽車股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱中泰汽車)2013~2015年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下:(1)2013年1月1日以1000萬元和一臺(tái)固定資產(chǎn)取得北京萬基地產(chǎn)有限公司(以下簡(jiǎn)稱萬基公司)40%的股權(quán),固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬元、累計(jì)折舊600萬元,公允價(jià)值為500萬元;當(dāng)日萬基公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元(與賬面價(jià)值相等),為取得股權(quán)發(fā)生必要的手續(xù)費(fèi)等支出50萬元。2013年12月31日持有萬基公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬元,包括投資成本以及因萬基公司在持有期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)而確認(rèn)的投資收益。假定中泰汽車在取得投資時(shí),萬基公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間也相同。萬基公司2014年的經(jīng)營(yíng)虧損6000萬元,中泰汽車賬上仍有應(yīng)收萬基公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬元(實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)萬基公司凈投資),假定中泰汽車和萬基公司約定當(dāng)萬基公司發(fā)生超額虧損的時(shí)候,中泰汽車另承擔(dān)額外損失50萬元。2015年萬基公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元。(2)2014年年初中泰汽車發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元,市價(jià)3元)作為合并對(duì)價(jià)購得豐達(dá)公司80%的股份,初始成本為3000萬元,當(dāng)日豐達(dá)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元,賬面價(jià)值為3400萬元,差額由一批存貨導(dǎo)致,當(dāng)年出售了70%,剩余的30%在2015年上半年全部出售,合并日支付發(fā)行股票相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)30萬元,為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)費(fèi)用10萬元、評(píng)估咨詢費(fèi)10萬元。。豐達(dá)公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元,2014年年末豐達(dá)公司持有的可供出售金融資產(chǎn)增值50萬元,2015年上半年豐達(dá)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬元。2015年7月1日中泰汽車出售了豐達(dá)公司50%的股份,售價(jià)為2500萬元。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值為1500萬元。剩余股份能夠保證中泰汽車對(duì)豐達(dá)公司的重大影響能力。假定中泰汽車購買豐達(dá)公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,不考慮所得稅等影響因素。要求:(1)針對(duì)中泰汽車對(duì)萬基公司的投資,說明取得投資發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用如何處理。(2)針對(duì)中泰汽車對(duì)萬基公司的投資,說明2014年、2015年中泰汽車如何進(jìn)行賬務(wù)處理。(3)針對(duì)中泰汽車對(duì)豐達(dá)公司的投資,說明取得投資發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用如何處理。(4)說明中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)時(shí)在個(gè)別報(bào)表中如何處理,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)編制中泰汽車處置豐達(dá)公司股權(quán)在合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。(6)計(jì)算中泰汽車處置豐達(dá)公司時(shí)合并報(bào)表中的處置損益。
4.問答題

北京信泰科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱信泰公司)是一家上市公司,2010~2013年對(duì)丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。
(1) 2010年11月1日,信泰公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:信泰公司收購A公司持有的丙公司股權(quán)的20%,收購價(jià)格為2000萬元。
(2)2011年1月1日,信泰公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款2000萬元,另支付必要手續(xù)費(fèi)10萬元,并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。信泰公司持有的股份占丙公司有表決權(quán)股份的20%,對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響。當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬元,除下列項(xiàng)目外,丙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同(單位:萬元):

丙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年,已使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊,折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。信泰公司在取得投資時(shí)丙公司賬面上的存貨于2011年對(duì)外出售80%,剩余20%于2012年全部對(duì)外售出。
(3) 2011年4月20日,丙公司股東大會(huì)通過決議,宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利100萬元,5月10日,信泰公司收到丙公司分派的2010年度現(xiàn)金股利。
(4)2011年9月,丙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1100萬元的價(jià)格出售給了信泰公司,信泰公司將取得的商品作為存貨管理,當(dāng)期對(duì)外出售6096。
(5)2011年12月31日,丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加其他綜合收益150萬元;2011年度,丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元。
(6)2012年4月2日,丙公司召開股東大會(huì),審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為:按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積;按凈利潤(rùn)的 5%提取任意盈余公積;分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。5月5日信泰公司收到現(xiàn)金股利。
(7) 2011年度內(nèi)部銷售形成的存貨于2012年全部對(duì)外出售。
(8)丙公司2012年發(fā)生凈虧損600萬元。2012年12月31日,由于丙公司當(dāng)年發(fā)生虧損,信泰公司對(duì)丙公司投資的預(yù)計(jì)可收回金額為1850萬元。
(9)2013年3月20日信泰公司出售對(duì)丙公司的全部投資,收到出售價(jià)款1930萬元,已存入銀行。假定不考慮所得稅等影響因素。
要求:(1)確定信泰公司取得丙公司股權(quán)交易中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓日",并說明理由;
(2)分析計(jì)算2011年12月31日信泰公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;
(3)說明信泰公司201 1年年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)丙公司股權(quán)投資的調(diào)整,如果是順流交易合并報(bào)表中應(yīng)該如何調(diào)整;
(4)判斷2012年年末是否應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并說明理由;
(5)計(jì)算2013年出售該項(xiàng)投資對(duì)當(dāng)期損益的影響。

5.問答題

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱"甲公司")系一家上市公司,2013年至2016年對(duì)乙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱"乙公司")投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下。(1)2013年11月1日,甲公司與A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定:甲公司收購A公司持有的乙公司股權(quán)的20%,收購價(jià)款為2010萬元,收購價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2013年12月25日分別經(jīng)甲公司和A公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過,并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門于2014年1月1日批準(zhǔn)通過。
(2)2014年1月1日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬元,除下列項(xiàng)目外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同:

乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限為10年,已使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊,折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。甲公司在取得投資時(shí)乙公司賬面上的存貨(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)分別于2014年對(duì)外出售80%,2015年對(duì)外售出剩余20%。
(3)2014年1月1日,甲公司以銀行存款支付收購股權(quán)價(jià)款2010萬元,并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。甲公司持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的20%,對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。
(4)2014年9月,乙公司將其成本為800萬元的某項(xiàng)商品以1100萬元的價(jià)格出售給甲公司,款項(xiàng)尚未結(jié)算。甲公司將取得的商品作為存貨管理,當(dāng)期對(duì)外出售60%。
(5)2014年度,乙公司發(fā)生凈虧損4000萬元,因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上漲而確認(rèn)增加其他綜合收益150萬元。由于乙公司本期虧損,甲公司向其追加投資200萬元,雙方擬定于20年后由乙公司返還該筆資金,甲公司將其計(jì)入長(zhǎng)期應(yīng)收款。
(6)2015年度,乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司和乙公司2014年內(nèi)部銷售形成的存貨全部對(duì)外出售,本期未發(fā)生新的內(nèi)部交易。
(7)2016年度,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4020萬元,分配現(xiàn)金股利200萬元。
(8)2017年1月1日,甲公司以銀行存款500萬元再次取得乙公司10%的股份,至此甲公司共計(jì)持有乙公司30%的股份。取得投資當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。
要求:(1)確定甲公司收購乙公司股權(quán)交易中的"股權(quán)轉(zhuǎn)讓日"。
(2)計(jì)算說明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2014年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表下列項(xiàng)目的影響。資產(chǎn)負(fù)債表:貨幣資金、長(zhǎng)期股權(quán)投資、其他綜合收益;利潤(rùn)表:投資收益、營(yíng)業(yè)外收入。
(3)計(jì)算說明該股權(quán)投資對(duì)甲公司2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和存貨項(xiàng)目的影響。
(4)編制甲公司2015年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算甲公司2017年度追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。