問答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊會(huì)計(jì)師A和B對X公司2013年6月30日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部，與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管。內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的健全、有效，會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。（2）公司設(shè)置了業(yè)績考評(píng)制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)目）和銷售費(fèi)用（按產(chǎn)品細(xì)目），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對于波動(dòng)金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊會(huì)計(jì)師在一次與銷售經(jīng)理座談中，發(fā)現(xiàn)銷售經(jīng)理對上月分析報(bào)告中銷售費(fèi)用上升8%并不知情。要求：（1）在測試和評(píng)價(jià)X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，A和B注冊會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序？（2）在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)？（3）請指出X公司上述兩項(xiàng)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡要說明理由。

參考答案： （1）對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)程序包括：①詢問財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷售經(jīng)理及其他有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察X公...