問答題

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人。相關(guān)事項如下：（1）A注冊會計師向?qū)徲嬳椊M成員重申了會計師事務(wù)所以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化，強調(diào)了以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人，因此大家都要及時與B注冊會計師溝通，協(xié)助B注冊會計師，因為B注冊會計師對該項質(zhì)量控制制度承擔最終責任。
（2）A注冊會計師擬利用會計師事務(wù)所內(nèi)部信息技術(shù)專家C，對甲公司的財務(wù)信息系統(tǒng)進行測試。專家C曾經(jīng)親自參與該財務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計。
（3）B注冊會計師由于事務(wù)繁忙，已經(jīng)向A注冊會計師提出要求，在審計報吿日后對甲公司2011年和2012年的比較財務(wù)報表進行復核，在審計報吿日前能夠保證對2013年財務(wù)報表形成的重大判斷和重要結(jié)論進行復核。（4）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質(zhì)暈控制復核作出以下記錄：①有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項目質(zhì)量控制復核在出具報告前已完成；③沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當。
（5）會計師事務(wù)所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)B注冊會計師認可，至少經(jīng)A注冊會計師認可。
（6）會計師事務(wù)所將原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務(wù)所無需保存原紙質(zhì)記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿，則無需轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。


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1.問答題

甲銀行是A股上市公司，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1）A注冊會計師擔任甲銀行2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人，A注冊會計師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。
（2）B注冊會計師曾擔任甲銀行2009年至2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，甲銀行2012年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)由K注冊會計師負責，K注冊會計師于2013年4月2日簽署了2012年度審計報告，甲銀行亦于2013年4月2日對外公布了該年度已審計的財務(wù)報表和審計報告。B注冊會計師于2013年4月2日提出辭職請求，2013年4月3日離開了ABC會計師事務(wù)所加入了甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長。ABC會計師事務(wù)所對B注冊會計師2013年4月3日離開事務(wù)所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內(nèi)部控制部部長的事項進行評價后認為，B注冊會計師2013年的離職符合本所對"關(guān)鍵審計合伙人"冷卻期的要求，ABC會計師事務(wù)所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)委托。
（3）乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2013年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。
（4）XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，且在服務(wù)過程中不承擔管理層職責。
（5）丁公司是中國境內(nèi)主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權(quán)，且對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師的父親于2013年10月購買1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。
（6）甲銀行于2013年初兼并了戊擔保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務(wù)信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設(shè)計戊公司的財務(wù)信息系統(tǒng)。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由，請?zhí)钕卤怼?/p>
2.問答題

ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲股份有限公司2013年度的財務(wù)報表，A注冊會計師為審計項目合伙人。甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，摘錄部分事項如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)作為開發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，盤點、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務(wù)部門。
（4）財務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納Y根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務(wù)經(jīng)理個人名章由會計Z負責保管。
（5）生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準的顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務(wù)部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司內(nèi)部控制設(shè)計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。
3.問答題

ABC會計師事務(wù)所通過招投標程序接受委托，負責審計甲集團2013年度集團財務(wù)報表業(yè)務(wù)。甲集團由1家母公司、10家全資子公司、7家采用權(quán)益法核算的合營企業(yè)以及其他4家采用成本法核算的投資實體共22家構(gòu)成。ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。集團項目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分摘錄如下：（1）A注冊會計師在確定組成部分時，根據(jù)企業(yè)會計準則，以合并財務(wù)報表的合并范圍控制和被控制關(guān)系為基礎(chǔ)確定集團的組成部分，將甲集團中1家母公司和所下設(shè)的10家全資子公司作為集團財務(wù)報表的組成部分。
（2）集團項目組以單個組成部分是否對集團具有財務(wù)重大性為標準來判斷組成部分是否屬于重要組成部分。
（3）集團項目組在計劃審計工作時與組成部分注冊會計師溝通，集團項目合伙人及其所在會計師事務(wù)所對集團審計意見負責，除非組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報。
（4）基于集團審計的目的，集團項目組在計劃階段確定集團財務(wù)報表整體重要性，重要組成部分財務(wù)信息的重要性由組成部分注冊會計師確定。
（5）在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務(wù)報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平。
（6）集團項目組在針對評估的財務(wù)報表重大錯報風險設(shè)計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項或多項審計程序。
要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出集團項目組所擬定的審計計劃是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
4.問答題

A注冊會計師是甲公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。甲公司為服裝加工企業(yè)，公司倉庫現(xiàn)有存貨主要包括各種男裝、女裝、童裝，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉線及各種輔料。2013年年末，為了在2014年夏季推出新型產(chǎn)品，甲公司從韓國訂制了一批高檔真絲面料，該材料由甲公司負責運輸，貨物尚在運輸途中。甲公司擬于2014年1月5日對存貨實施盤點，A注冊會計師根據(jù)對甲公司的了解情況，制定了存貨監(jiān)盤計劃，部分存貨監(jiān)盤底稿的內(nèi)容摘錄如下：
（一）計劃存貨監(jiān)盤工作1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點的結(jié)果的指令和程序，包括：（1）收集已使用的存貨盤點記錄的程序；（2）清點未使用的存貨盤點表單；（3）實施盤點和復盤程序；（4）準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目的程序，以及第三方擁有的存貨的程序；（5）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法：（6）對存貨在不同地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。3.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排2014年1月5日對甲公司倉庫庫存的所有存貨實施監(jiān)盤，以獲取盤點日甲公司存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。
（二）執(zhí)行監(jiān)盤12.執(zhí)行抽盤程序：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，或者從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。
要求：請根據(jù)以上存貨監(jiān)盤底稿的內(nèi)容，回答以下問題：（1）注冊會計師評價管理層用以記錄和控制存貨盤點的結(jié)果的指令和程序是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（2）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（3）執(zhí)行抽盤程序是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（4）對于實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計師應當如何處理。
（5）在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應當取得并檢查已填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄，請說明具體要點。