問答題

ABC會計師事務(wù)所負責審計甲股份有限公司（上市公司）2013年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為52100000元。甲公司2013年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）：
資料二：A注冊會計師對甲公司存貨成本審計時，發(fā)現(xiàn)年末A材料賬面金額為1200000元，大大高于每月平均水平，因此決定重新計算確認。甲公司2013年12月份的有關(guān)A材料增減變動情況如下：2013年12月1日，A材料原材料賬戶期初余額560000元，"材料成本差異"科目借方余額為45000元，A材料計劃成本單價120元。12月10日進貨1500公斤，單價100元，材料款150000元，取得運輸費用專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4450元，增值稅稅額為550元。12月20日進貨2000公斤，進價130元，材料款260000元，運輸費專用發(fā)票上注明的價款為8900元，增值稅稅額1100元。12月18日和12月25日車間分別領(lǐng)用了2000公斤。
資料三：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進先出法核算。甲公司的X產(chǎn)品2013年12月31日經(jīng)盤點的期末結(jié)存數(shù)量為1000件，審計前的期末余額為55000000元。其2013年度的相關(guān)明細資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無
要求：（1）根據(jù)資料一，A注冊會計師在進行相關(guān)測試后應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是什么？
（2）根據(jù)資料二，A注冊會計師對期末存貨（A材料）應(yīng)如何調(diào)整？
（3）根據(jù)資料三，A注冊會計師應(yīng)提請甲公司作哪些調(diào)整？


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1.問答題

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事X和Y兩類電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師和B注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司2013年度固定資產(chǎn)生產(chǎn)線未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
（2）甲公司于2013年年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（Y產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（X產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2013年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2013年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于X產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比Y產(chǎn)品高約10%。
（3）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2013年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2013年年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2013年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
（5）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動，以其母公司擔保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：


資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序后，重新分類計算固定資產(chǎn)折舊費用。
（2）抽取一定數(shù)量的2013年度裝運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
（3）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（4）對于外購無形資產(chǎn)，檢查無形資產(chǎn)權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。
（5）根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。
（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（7）檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時間。
資料四：2013年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準備110萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層拒絕調(diào)整。
要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和預(yù)計負債）的哪些認定相關(guān)。
（2）針對資料三第（1）至（7）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認定。
（3）針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）
2.問答題

ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲股份有限公司2013年的財務(wù)報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務(wù)數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的內(nèi)部控制事項，部分事項摘錄如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。出庫單第一聯(lián)交倉庫登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)交財務(wù)部老王，由老王負責登記產(chǎn)成品總賬、明細賬。
（2）會計老張負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單，貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務(wù)部門。
（4）財務(wù)部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務(wù)經(jīng)理個人名章由會計老田負責保管。
（5）生產(chǎn)計劃部門根據(jù)已批準顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請單，并經(jīng)車間主任簽字批準。倉庫部門根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請單，填制預(yù)先編號的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務(wù)部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，將出具的內(nèi)部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出甲公司以上事項（1）至（6）的內(nèi)部控制設(shè)計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別說明理由并指正。
4.問答題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托對甲公司2012年度財務(wù)報表進行審計。注冊會計師A和B于2013年2月1日到達甲公司。在審計應(yīng)收賬款時，注冊會計師取得了甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細表及相關(guān)資料。（1）甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細表（部分）
（2）注冊會計師A和B了解到以下與應(yīng)收賬款明細賬有關(guān)的情況：甲公司2011年的財務(wù)報表已經(jīng)由P會計師事務(wù)所審定；A公司持有甲公司15%具有表決權(quán)的股份。注冊會計師A和B審計工作于2013年2月20日結(jié)束。
（3）注冊會計師編制的對A公司函證的"企業(yè)詢證函"如下：1.甲公司與貴公司的往來賬項列示如下：2.其他事項本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，可以不必回函。
要求：（1）根據(jù)甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細表（部分），注冊會計師最應(yīng)當函證哪兩家客戶，并請說明理由。
（2）如果對某一重要客戶采用了積極式函證卻沒有得到回函，注冊會計師應(yīng)當如何處理？
（3）如果函證結(jié)果表明，應(yīng)收賬款存在差異，請分析產(chǎn)生差異可能的原因及對注冊會計師審計的影響。（4）注冊會計師發(fā)給A公司的"企業(yè)詢證函"是否恰當，如不恰當，請指出不當之處。
5.問答題

ABC會計師事務(wù)所接受甲股份有限公司（上市公司，后簡稱甲公司）委托，連續(xù)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營均是虧損狀態(tài)，2012年度實現(xiàn)扭虧為盈，實現(xiàn)盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風險評估程序后，初步了解到甲公司財務(wù)報表存在多記2012年營業(yè)收入的風險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業(yè)收入項目作為重大錯報風險領(lǐng)域，擬定了重點測試計劃。要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請分析并回答：（1）A注冊會計師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)當對此建立哪些控制活動？
（2）A注冊會計師擬定的重點測試計劃中，甲公司高估營業(yè)收入主要有哪些類型？針對每一種類型，請寫出簡要審計程序。
（3）如果A注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試，請回答截止測試的兩條審計路線中的起點分別是什么？每條審計路線的截止測試程序分別是什么？每條審計路線主要測試的目的分別是什么？