問答題

上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，適用的增值稅稅率為17%。A和B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，確定財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務(wù)報告于2014年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計前甲公司2013年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計提。2013年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表中反映的應(yīng)收賬款項目為5000萬元，其他應(yīng)收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計提）。應(yīng)收賬款項目的明細組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費2萬元，律師費4萬元，該專利權(quán)于2013年I2月25日達到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出一費用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費用化支出時，借記"管理費用120"，貸記"研發(fā)支出-費用化支出120"；在確認無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時，借記"管理費用5"，貸記"累計攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項機器安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項100萬元，實際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務(wù)報表中將200萬元全部確認為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財務(wù)報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會提議的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失150萬元。甲公司對2013年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120萬元"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準備120萬元"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項（1）至（10），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（10）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨立存在的事項應(yīng)分別出具何種意見類型的審計報告。請?zhí)畋?：
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。


您可能感興趣的試卷

你可能感興趣的試題

1.問答題

上市公司甲股份有限公司（簡稱"甲公司"）主要是從事各種型號鋼材的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，鋼材生產(chǎn)所需要的主要原材料均在國內(nèi)采購，各種型號鋼材產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)。ABC會計師事務(wù)所連續(xù)多年負責審計甲公司財務(wù)報表，2013年度甲公司財務(wù)報表審計繼續(xù)由A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：（1）對于甲公司所在的鋼材行業(yè)而言，全國2013年鋼材行業(yè)投資總額較2012年同期下降了55%，由于該比例是基于2012年較高基數(shù)為基礎(chǔ)計算得出的，實際上2013年投資總額仍然較高。但是隨著國家宏觀調(diào)控影響，投資格局發(fā)生重大變化，鋼材投資重點區(qū)域西南、中南和華東地區(qū)一改長期以來的高速增長，2013年的增長比例在10%以下，其中中南地區(qū)首次出現(xiàn)負增長。雖然國家采取了一系列刺激性政策，但是由于受到房地產(chǎn)行業(yè)長期低迷的影響，2013年鋼材產(chǎn)量增長有所放緩，截至2013年8月，全國累計鋼材產(chǎn)量11.78億噸，較2012年同期下降了6.49%。另外受到國家節(jié)能減排以及限電政策的影響，鋼材產(chǎn)品的產(chǎn)銷量在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長。2013年全國鋼材行業(yè)平均毛利率為12%。審計項目組了解到，甲公司某特種鋼材生產(chǎn)線在2013年6月試運行成功投產(chǎn)，9月停止資本化，并轉(zhuǎn)入了固定資產(chǎn)科目。特種鋼材產(chǎn)品銷售價格自2013年7月一直處于增長的態(tài)勢。2013年10月起，由于本年的行業(yè)狀況比較好，甲公司的銷售訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度增長，2013年第4季度與前3個季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售價格上升了約200%，使得甲公司2013年審計前財務(wù)報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標。隨著鋼材產(chǎn)品價格的不斷上漲，甲公司所在行業(yè)上游產(chǎn)品（甲公司生產(chǎn)鋼材需要的主要原材料）采購價格也一直在上升。2013年10月，主要原材料價格平均上升了約50%。
（2）甲公司預(yù)計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求和市場預(yù)測銷售量的需求。但2014年1月15日獲知，相關(guān)原材料市場價格在2014年1月1日開始一路下跌。
（3）2013年12月，由于鋼材生產(chǎn)帶來的污染，給甲公司廠區(qū)附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴重，附近居民對此一直抗議，甚至在當?shù)卣T前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟要求甲公司進行巨額賠償，甲公司律師認為根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)甲公司很可能賠償150萬元。甲公司董事會決議更新一批即將到期的舊設(shè)備，從德國進口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來應(yīng)對鋼材生產(chǎn)帶來的環(huán)境污染問題，同時未對居民的投訴進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（4）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動的需要，以其母公司擔保的形式從銀行借入8000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。但是，甲公司在2013年以該借款用來償還工程款和設(shè)備款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下。（假設(shè)甲公司固定資產(chǎn)殘值率為5%）


資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）抽取本年營業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同日期、品名、數(shù)量等是否一致。
（3）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司存貨賬面價值進行比較，分析差異原因。
（4）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。
（5）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
要求：（1）針對資料一第（1）項至第（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在，簡要說明理由，并指出相關(guān)事項主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、財務(wù)費用、營業(yè)外支出）的哪些認定相關(guān)，并填列下表。


（2）針對資料三第（1）項至第（5）項，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料三所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報風(fēng)險是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重大錯報風(fēng)險直接相關(guān)，簡要說明理由，并填列下表。
2.問答題

ABC會計師事務(wù)所首次承接審計上市公司甲公司2013年財務(wù)報表，XYZ會計師事務(wù)所是連續(xù)多年審計甲公司的前任會計師事務(wù)所。甲公司主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師作為審計項目合伙人，了解甲公司及其環(huán)境后，按照2013年度甲公司稅前會計利潤的5%確定了財務(wù)報表整體重要性500萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司所在的煤炭行業(yè)受國家限電政策的影響，煤炭產(chǎn)量增長在傳統(tǒng)的第四季度（旺季）未出現(xiàn)較大幅度的增長，甲公司2013年第四季度與前3個季度相比，保持了繼續(xù)增長，2013年審計前財務(wù)報表顯示其完成了15000萬元營業(yè)收入和3800萬元毛利的經(jīng)營目標。2013年全國煤炭行業(yè)平均毛利率為5.7%。
（2）甲公司某生產(chǎn)線在2013年6月試運行投產(chǎn)，9月停止資本化。
（3）隨著煤炭價格的不斷上漲，甲公司主要原材料采購價格也一直在上升。甲公司預(yù)計主要原材料價格在2013年底前很可能還要上升，因此在2013年11月進行大量采購，以滿足2014年1月底前的生產(chǎn)需求。但2014年開始，相關(guān)原材料市場價格實際上開始下跌。
（4）2013年12月，由于煤炭生產(chǎn)帶來的污染，給附近居民的魚塘帶來了不利的影響，同時，廠區(qū)粉塵污染嚴重，周邊居民對此一直在政府門前靜坐要求政府出面解決。附近居民已經(jīng)對甲公司提起訴訟，要求甲公司進行巨額賠償。甲公司律師認為根據(jù)相關(guān)法規(guī)，甲公司很可能賠償?shù)慕痤~是150萬元，甲公司董事會決議淘汰一批舊設(shè)備，從德國進口一批低污染排放的生產(chǎn)設(shè)備來解決污染問題。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：


資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與同行業(yè)進行比較，檢查是否存在異常，是否存在較大波動，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法相互之間轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。
（3）抽取本年營業(yè)收入一定數(shù)量的記賬憑證，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票、銷售合同是否與存貨出庫日期、品名、數(shù)量等一致。
（4）獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果進行比較，分析差異原因。
（5）依據(jù)借款和工程建設(shè)情況計算借款費用資本化金額，并與被審計單位實際的借款費用資本化情況進行比較。（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
資料四：（1）甲公司2012年度財務(wù)報表是XYZ會計師事務(wù)所審計，并于2013年3月31日出具了無保留意見的審計報告。
（2）甲公司2013年12月31日資產(chǎn)負債表中交易性金融資產(chǎn)的列示金額為2000萬元。管理層對這些交易性金融資產(chǎn)是按照其歷史成本進行計量。2013年12月31日該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1300萬元，注冊會計師提出了調(diào)整建議，甲公司管理層未接受。
要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、在建工程、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負債、營業(yè)外支出）的哪些認定相關(guān)。


（2）針對資料三第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。


（3）針對資料四，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在答題區(qū)處填列，若有不適用，則填寫"不適用"。（甲公司適用的所得稅稅率為25%）
3.問答題

綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司2013年度財務(wù)報表進行審計，財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務(wù)報告于2014年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：審計前甲公司2013年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）：
資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項：（1）甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計提。2013年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表中反映的應(yīng)收賬款項目為5000萬元，其他應(yīng)收款項目為1000萬元，壞賬準備項目為貸方余額100萬元（均為應(yīng)收賬款計提）。應(yīng)收賬款項目的明細組成如下：
（2）2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元（不含增值稅），人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費用200萬元（不含增值稅），人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費2萬元，律師費4萬元，該專利權(quán)于2013年12月25日達到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記"研發(fā)支出-費用化支出120"、"研發(fā)支出-資本化支出594"；貸記"應(yīng)付職工薪酬480"、"原材料200"、"應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）34"；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出一費用化支出時，借記"管理費用120"貸記"研發(fā)支出-費用化支出120"；在確認無形資產(chǎn)時，借記"無形資產(chǎn)594"，貸記"研發(fā)支出-資本化支出594"；借記"無形資產(chǎn)6"，貸記"銀行存款6"；在攤銷無形資產(chǎn)時，借記"管理費用5"，貸記"累計攤銷5"。
（3）2013年11月30日，甲公司接受一項機器安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項100萬元，實際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務(wù)報表中將200萬元全部確認為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。
（4）2013年6月30日，鑒于更為先進的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準，決定將甲設(shè)備的使用年限山10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進行賬務(wù)處理。
（5）2013年11月1日，甲公司預(yù)計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應(yīng)的會計處理。
（6）2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準備550萬元。
（7）因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財務(wù)報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認為在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當?shù)摹?br /> （8）甲公司于2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計處理：借：固定資產(chǎn)清理4000累計折舊1000貸：固定資產(chǎn)5000借：投資性房地產(chǎn)-成本6300貸：固定資產(chǎn)清理6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅300借：固定資產(chǎn)清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：管理費用31.5貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）31.5
（9）2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會通過的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進行賬務(wù)處理，同時調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目。
（10）2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失150萬元。甲公司對2013年度財務(wù)報表做如下調(diào)整：借記"資產(chǎn)減值損失120"，貸記"固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)減值準備120"。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項（1）至（10），分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議？若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事項（10）提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨立存在的事項應(yīng)分別出具何種意見類型的審計報告。
（3）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項（4），并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。
4.問答題

綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）主要從事小轎車的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。小轎車銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱Y系統(tǒng)）和手工控制系統(tǒng)相結(jié)合的方式進行。Y系統(tǒng)自2012年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的4S專賣店等經(jīng)銷商。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：2013年甲公司小轎車的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤在小轎車行業(yè)排名第五位。甲公司董事會確定的2013年主營業(yè)務(wù)收入增長目標為25%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標的完成情況上下浮動，甲公司所處小轎車行業(yè)2013年國內(nèi)平均銷售增長率是12%。甲公司2013年的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤與2012年的相比情況如下表：
資料二：經(jīng)了解，中國國內(nèi)小轎車行業(yè)已進入了由成長期向成熟期過渡的階段，隨著國外知名品牌小轎車生產(chǎn)和銷售商在中國一線城市向二線城市的不斷擴張，甲公司傳統(tǒng)的市場優(yōu)勢已經(jīng)減弱，市場競爭越來越激烈。甲公司董事會為了應(yīng)對市場競爭激烈的狀況，一方面要加強對國內(nèi)市場的保護，另一方面也尋求主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴張。
資料三：經(jīng)了解，2013年小轎車行業(yè)進行了大量的價格戰(zhàn)，各小轎車企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產(chǎn)所需的原材料進口價格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了小轎車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，2013年12月底甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。
資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5%的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1.06億元，在籌資活動中為滿足擴張需求向銀行借款近6個億，導(dǎo)致資產(chǎn)負債率達62%，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當年利潤是當年支付銀行利息的1.5倍，且對每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運輸公司。
資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從甲公司審計前財務(wù)報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12%左右。
資料六：經(jīng)了解，甲公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持"突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展"的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司"加強資本運作、擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強市場競爭力"的經(jīng)營方針。公司目前的擴張主要是通過收購兼并其他小轎車生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)小轎車生產(chǎn)企業(yè)來實現(xiàn)，并擬向東南亞和北非國家擴張。甲公司經(jīng)過對小轎車市場行情的分析認為，在國內(nèi)的小轎車大戰(zhàn)中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價和售后服務(wù)來角逐市場。經(jīng)過長時間的市場調(diào)研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中檔時尚炫彩品牌，并在前期投入大量研發(fā)費用和媒體廣告推廣費用。
資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但對期末小轎車進行減值測試時沒有要求公司高級管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2013年12月31日只計提了少量跌價準備。
資料八：2013年10月1日，甲公司為了滿足國內(nèi)外市場業(yè)務(wù)拓展的需要對財務(wù)軟件進行了升級換代。
要求：（1）A注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán)境的情況？通常詢問管理層和財務(wù)負責人哪些情況？
（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風(fēng)險，并指出A注冊會計師需要審計的重要領(lǐng)域。
（3）針對資料二、資料三，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的認定的影響。
（4）針對資料四，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的影響。
（5）針對資料五，請指出甲公司財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險。
（6）針對資料六，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險。
（7）針對資料七及資料八，請指出甲公司面臨的潛在重大錯報風(fēng)險。
（8）針對資料一至資料八，請?zhí)盍邢卤恚?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101209292158660.jpg" />
（9）針對資料一至資料七，請指出審計甲公司2013年財務(wù)報表的總體應(yīng)對措施。
5.問答題

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托負責審計甲公司2013年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。甲公司2012年以及之前多年財務(wù)報表是W會計師事務(wù)所負責審計。ABC會計師事務(wù)所審計項目組于2013年12月18日進駐甲公司，2014年4月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2014年4月25日提交審計報告甲公司2013年12月31日的資產(chǎn)總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊會計師以資產(chǎn)總額的0.5%設(shè)定的財務(wù)報表整體重要性水平為240萬元。A注冊會計師了解到以下幾種情況：（1）甲公司2012年度的一批價值320萬元的存貨發(fā)生毀損，甲公司2012年和2013年未做任何處理。W會計師事務(wù)所的注冊會計師因此在2012年度出具了保留意見的審計報告一
（2）對應(yīng)收賬款項目進行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設(shè)計和實施其他審計程序獲取審計證據(jù)予以驗證。
（3）2014年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產(chǎn)總額及凈利潤均有大幅度增長。
（4）甲公司2013年6月發(fā)生一項賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預(yù)計該事項導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性為80%，甲公司在2013年度未計提預(yù)計負債，但已在2013年財務(wù)報表附注中進行披露。2014年2月23日法院判決結(jié)果顯示甲公司應(yīng)該賠償800萬元。
（5）甲公司2013年9月發(fā)生產(chǎn)品商標權(quán)的侵權(quán)訴訟，2013年10月法院判決甲公司勝訴，預(yù)計訴訟費2萬元已全部計入2013年度的"管理費用"。
（6）A注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進行監(jiān)盤，甲公司以本單位年終已進行盤點為由，拒絕A注冊會計師提出的需要重新盤點存貨的要求。
要求：（1）若不考慮再要性水平，請分別針對上述情況，指出A注冊會計師應(yīng)提出何種處理意見？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（假定不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示）。
（2）若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，A注冊會計師分別針對上述情況應(yīng)當出具何種意見類型的審計報告。
（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）兩種情況，而且拒絕接受A注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊會計師應(yīng)當出具何種意見類型的審計報告。