問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計【案例背景】2014年1月20日中天華信會計師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司（以下簡稱科鑒電子）2013年財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，并派出了陳華、周琳兩名注冊會計師。陳華、周琳在審計過程中了解到，科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快，并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場份額較大，科鑒電子市場占有率逐年下降，其2013年有大量存貨積壓，必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長且風(fēng)險大的研發(fā)支出的要求?？畦b電子2010～2012年度均大額虧損，2013年的報表扭虧為盈?！景咐蟆?.被審計單位舞弊的發(fā)生通常會涉及哪些因素？科鑒電子是否存在這些因素？2.根據(jù)上述資料，負(fù)責(zé)審計的注冊會計師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險，請簡述針對上述兩項風(fēng)險應(yīng)采取的具體審計程序。3.假定注冊會計師認(rèn)為，科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，請代注冊會計師設(shè)計應(yīng)采取的主要應(yīng)對措施。

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1.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項目的審計【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達）獨家發(fā)起設(shè)立，中國萬達的控股股東系美國萬達有限公司（以下簡稱美國萬達）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的哲信會計師事務(wù)所，并通過招標(biāo)方式確定凱德會計師事務(wù)所為其提供2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。凱德會計師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財務(wù)報表審計的項.目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：（1）中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達提供，其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會決議審議通過了《關(guān)于對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進行調(diào)整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時尋求中星電子的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。因此，紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)??！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），簡述注冊會計師針對該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實施的主要審計程序。2.假定在審計過程中，注冊會計師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。3.根據(jù)上述事項（2），判斷該項會計估計變更未在財務(wù)報表附注中進行披露是否正確，并說明理由。同時，指出會計師事務(wù)所對會計估計變更應(yīng)實施的審計程序有哪些。4.簡要說明審計項目組應(yīng)當(dāng)實施的主要審計程序，以獲取中星電子2014年度財務(wù)報表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對事項（3），對識別出的可能導(dǎo)致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應(yīng)實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
2.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風(fēng)險【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計師事務(wù)所執(zhí)行其年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。哲誠會計師事務(wù)所委托張明擔(dān)任州建2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中，項目組獲取的財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息如下：（1）州建在政策調(diào)控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負(fù)債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時相應(yīng)延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當(dāng)年預(yù)算目標(biāo)是增長12%），應(yīng)收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額中，應(yīng)收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經(jīng)了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關(guān)款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當(dāng)年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經(jīng)審計的總收入為25000萬元?！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），請代張明分析營業(yè)收入和應(yīng)收賬款項目的哪些認(rèn)定會存在著重大錯報風(fēng)險。2.根據(jù)上述事項（1），請簡要說明州建認(rèn)定層次存在哪些特別風(fēng)險，并說明理由。3.根據(jù)上述事項（2），針對應(yīng)收天錦代理有限公司款項的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生，如果不能證實，還應(yīng)實施哪些實質(zhì)性程序。4.說明特別風(fēng)險通常與哪些因素相關(guān)。作為注冊會計師，從風(fēng)險性質(zhì)確定特別風(fēng)險時應(yīng)注意哪些事項。
3.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡稱戴鴻電子）是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計師趙青和于浩負(fù)責(zé)審計戴鴻電子2014年度財務(wù)報表。資料一注冊會計師趙青和于浩在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是戴鴻電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財務(wù)部門應(yīng)付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準(zhǔn)請購單核對相符，應(yīng)付賬款記賬員田欣即在采購信息報告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華，共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動計算主營業(yè)務(wù)成本，自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會計分錄并過人相應(yīng)的賬簿。（5）每月月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經(jīng)理王雪和銷售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準(zhǔn)備的，由會計主管編制存貨價值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進行賬務(wù)處理。資料二注冊會計師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）注冊會計師趙青觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務(wù)收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊會計師于浩詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在注冊會計師于浩的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報告，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。（3）注冊會計師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關(guān)處理，楊華負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，田欣負(fù)責(zé)核對，田欣表示每期均按照要求進行核對，但是如果田欣由于休假或請假，則會請楊華代為核對。應(yīng)注冊會計師于浩的要求，田欣生成了一個2014年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時，注意到有8筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊會計師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準(zhǔn)備計提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常?！景咐蟆?.針對資料一事項（1）至事項（5），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2.針對資料二事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。3.針對資料一事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
4.問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質(zhì)疑及改進【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權(quán)。中潤食品先后通過了ISO9000質(zhì)量認(rèn)證，OC質(zhì)量認(rèn)證，HACC認(rèn)證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽稱號及質(zhì)量免檢產(chǎn)品證書，其中罐頭、火腿系列產(chǎn)品，遠銷歐美等國家。中潤食品的收入確認(rèn)政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認(rèn)單時確認(rèn)收入；對于出口銷售，在相關(guān)產(chǎn)品裝船或裝機并取得裝船單、裝機單時確認(rèn)收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務(wù)所審計其2014年度財務(wù)報表，哲海會計師事務(wù)所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復(fù)核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認(rèn)為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結(jié)果滿意的結(jié)論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗證其余額。函證內(nèi)容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內(nèi)銷售，中潤食品的物流部門在將產(chǎn)成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產(chǎn)成品的發(fā)運憑證日期進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應(yīng)收賬款實施函證時，對于應(yīng)收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應(yīng)收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進一步的審計程序。對于應(yīng)收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經(jīng)詢問中潤食品財務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應(yīng)收賬款明細賬中，該回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務(wù)部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進行詳細檢查。【案例要求】根據(jù)上述事項，逐項指出楊冰在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)該提出哪些質(zhì)疑和改進建議。
5.問答題案例鴻德醫(yī)療器械股份有限公司具體審計計劃、了解被審計單位及其環(huán)境【案例背景】鴻德醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡稱鴻德公司）是專業(yè)從事醫(yī)學(xué)急救護理模型、針灸模型、生理實驗儀器、人體測量等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷售企業(yè)。系國富泰會計師事務(wù)所的常年審計客戶，注冊會計師張鵬是鴻德公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在制訂具體審計計劃時，注冊會計師張鵬需要了解鴻德公司的內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，進而應(yīng)對評估結(jié)果設(shè)計進一步審計程序。相關(guān)情況如下：（1）初步了解2014年度鴻德公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴以往審計中對管理層、治理層誠信形成的判斷。（2）通過了解鴻德公司對日常交易采用高度自動化處理，賬務(wù)處理過程僅以電子形式存在，注冊會計師張鵬認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)，因此考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（3）為獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實相關(guān)內(nèi)部控制可以有效舫止、發(fā)現(xiàn)并糾正負(fù)債項目完整性認(rèn)定的錯報，注冊會計師張鵬擬實施的控制測試以重新執(zhí)行程序為主，并輔之以詢問、觀察和檢查程序。（4）注冊會計師張鵬假定鴻德公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。（5）因鴻德公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。（6）為應(yīng)對鴻德公司與期后事項、或有事項列報的完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師張鵬擬將專門針對期后事項、或有事項實施的審計程序的時間由原定的臨近審計工作結(jié)束日前改到外勤審計工作開始日。（7）鑒于鴻德公司現(xiàn)有管理層是2014年下半年才開始就任，審計項目組向現(xiàn)有管理層獲取了僅涵蓋2014年下半年的書面聲明。（8）在對研發(fā)支出資本化進行審計時，聘請一名外部專家對研發(fā)支出項目的技術(shù)狀況進行了鑒定。在對專家的勝任能力和客觀性進行評價后，認(rèn)可其工作結(jié)果，并直接將其作為研發(fā)支出資本化的審計證據(jù)?！景咐蟆?.針對上述每種情況，請指出注冊會計師張鵬在了解內(nèi)部控制、評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計進一步審計程序時是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由，并提出改進建議。2.簡要分析注冊會計師張鵬應(yīng)從哪些方面了解被審計單位及其環(huán)境。3.在審計過程中，注冊會計師張鵬識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，請說明注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。