單項選擇題A、B公司均為甲集團(tuán)內(nèi)的兩個子公司,2×13年5月1日,A公司按照面值發(fā)行一般公司債券5000萬元取得B公司30%的股權(quán),能夠?qū)公司施加重大影響。為發(fā)行該債券支付手續(xù)費20萬元,同時為取得該投資支付直接相關(guān)費用共計50萬元。當(dāng)日B公司所有者權(quán)益的賬面價值為14000萬元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。假定不考慮其他因素,A公司取得該投資的入賬價值為()。

A.5000萬元
B.4200萬元
C.5400萬元
D.4980萬元


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4.單項選擇題2013年1月1日,A公司為擴大生產(chǎn)建造廠房在公開市場上按面值發(fā)行一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬元,年利率為7%,期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為人公司普通股股票,初始轉(zhuǎn)股價為每股10元。當(dāng)日二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。[(P/A,9%,3)=2.5313,(P/F,9%,3)=0.7722]。假定不考慮其他因素,下列處理中不正確的是()。

A.A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的入賬價值為7595.13萬元
B.A公司發(fā)行該債券計入其他權(quán)益工具的金額為404.87萬元
C.假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費200萬元,則負(fù)債成份入賬價值為7395.13萬元
D.在廠房的建造期間,A公司將該債券的實際利息費用計入廠房建造成本

7.問答題

甲公司20×5年發(fā)生的部分交易事項如下。(1)1月1日,甲公司支付價款1000萬美元購入美國發(fā)行的3年期A公司債券,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,面值1000萬美元,票面利率6%,于年末支付本年利息,實際利率6%,當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。20×5年12月31日,該項債券的公允價值為1100萬美元,當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。
(2)1月5日,甲公司向其20名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),這些職員從20×5年1月5日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以每股4元的價格購買10萬股甲公司股票,從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。20×5年末有2名職員離開甲公司,估計未來還有2名職員離開。
(3)2月1日,甲公司收回租賃期屆滿的一項投資性房地產(chǎn),將其用于企業(yè)的自身辦公樓使用。轉(zhuǎn)換當(dāng)日,該項房地產(chǎn)的賬面價值為4000萬元(其中成本為5000萬元,公允價值變動貸方明細(xì)1000萬元),公允價值為4500萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。
(4)甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán),能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣,乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)20×5年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資,除長期應(yīng)收款外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認(rèn)匯兌損失100萬元。假定不考慮其他因素。
要求:(1)根據(jù)資料(1),計算甲公司20×5年末應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額和匯兌差額,并編制當(dāng)年相關(guān)會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2),說明甲公司20×5年應(yīng)進(jìn)行的會計處理,計算20×5年應(yīng)確認(rèn)的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3),說明甲公司對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換進(jìn)行的會計處理,并編制相關(guān)會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4),計算甲公司合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的外幣報表折算差額及少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額,說明該業(yè)務(wù)對合并利潤表損益的影響并編制相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
(5)根據(jù)資料(1)至(4),確定甲公司20×5年在計算合并財務(wù)報表其他綜合收益時應(yīng)考慮的事項并說明理由;計算甲公司20×5年度合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的其他綜合收益。

8.問答題

甲公司為上市公司,2009年至2011年,甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。(1)因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元,甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定,雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資,轉(zhuǎn)換后,甲公司持有乙公司60%的股權(quán),該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。2009年6月30日,乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成,甲公司當(dāng)日起實施對乙公司的控制。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前,甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值(等于賬面價值)為4500萬元。
(2)2009年1月1日,乙公司按面值購入甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張,支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元(假設(shè)未發(fā)生交易費用),該債券每張面值100元,期限為3年,票面年利率為6%,利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資,2009年12月31日,乙公司將所持有甲公司債券的50%予以出售,并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn),重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外,乙公司未持有其他公司的債券。
(3)乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù),2010年6月獲得成功,達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元,以及支付的其他費用30萬元,共計290萬元,其中,符合資本化條件的支出為200萬元;2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元,以及支付的其他費用20萬元,共計120萬元,發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這一非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限,2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。
(4)經(jīng)董事會批準(zhǔn),甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃,其主要內(nèi)容為:甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán),行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%,截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%,截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起,每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%,本年度沒有管理人員離職。該年末,甲公司預(yù)計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%,未來一年將有2名管理人員離職。2010年度,乙公司有3名管理人員離職,實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末,甲公司預(yù)計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%,未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下:2009年1月1日為9元;2009年12月31日為10元;2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。
(5)2010年6月,甲公司委托乙公司加工材料一批,甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元(不含增值稅),乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾),該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%,消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回,并取得增值稅專用發(fā)票。
要求(答案中的金額單位用"萬元"表示):(1)根據(jù)資料(1),確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期,判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并,并說明判斷依據(jù)。
(2)計算甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽。
(3)根據(jù)資料(2),做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理,并簡述合并報表中該業(yè)務(wù)的處理原則。
(4)根據(jù)資料(3),計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中"無形資產(chǎn)"項目的影響金額。(5)根據(jù)資料(4),計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響,并簡述相應(yīng)的會計處理。(6)根據(jù)資料(5),不考慮其他因素,計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中"存貨"項目的金額。

9.問答題

甲公司2010年至2013年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下。(1)2010年6月,甲公司與B公司股東簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定:甲公司支付5000萬元購買B公司原股東所持有的B公司80%股權(quán)。上述股權(quán)交易合同分別經(jīng)各公司股東大會批準(zhǔn),相關(guān)手續(xù)于2010年7月1日辦理完畢,甲公司當(dāng)日起實施對B公司的控制。交易之前甲公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司為該項合并發(fā)生的評估咨詢等中介費用20萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價值為6000萬元,其中股本為4000萬元,資本公積為1600萬元,盈余公積為100萬元,未分配利潤為300萬元。除下表所示資產(chǎn)賬面價值與公允價值不等外,B公司其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于其賬面價值。
(3)2010年度B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元(假定利潤均衡發(fā)生)。2011年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2011年度B公司利潤表中"綜合收益總額"項目金額為1050萬元,其中凈利潤為1000萬元。
(4)2012年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利450萬元。2012年度B公司利潤表中"綜合收益總額"項目金額為1260萬元,其中凈利潤為1200萬元。
(5)2013年1月1日,甲公司以4000萬元的價格出售B公司50%的股權(quán),出售股權(quán)后甲公司仍持有B公司30%的股權(quán),能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。假定喪失控制權(quán)日剩余股權(quán)的公允價值為2400萬元。
(6)不考慮所得稅的影響。
要求:(1)說明甲公司對B公司股權(quán)投資的核算方法,并確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。
(2)確定甲公司合并B公司的購買日,并計算購買日甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽。
(3)說明甲公司出售B公司50%股權(quán)后對B公司的投資應(yīng)當(dāng)采用的后續(xù)計量方法,并說明理由。
(4)計算甲公司出售B公司50%股權(quán)在其個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益,并編制相關(guān)的合并調(diào)整分錄。
(5)假定2013年1月1日,甲公司出售B公司10%的股權(quán),出售價款為800萬元。計算甲公司處置B公司10%股權(quán)在其個別報表及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置收益;說明甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并財務(wù)報表中的處理原則;計算甲公司出售B公司10%股權(quán)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)計入相關(guān)項目(指出項目名稱)的金額。
(6)假定2013年1月1日,甲公司又以800萬元購入B公司10%的股權(quán),說明甲公司購買B公司10%股權(quán)在合并報表中的會計處理原則,并計算對合并報表所有者權(quán)益的影響。

10.問答題

甲公司、乙公司、丙公司、庚公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率均為17%。(1)甲公司于20×2年1月1日從企業(yè)集團(tuán)外部購入乙公司80%的股權(quán),支付對價的相關(guān)資料如下:購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為3500萬元(與公允價值一致)。此外,甲公司發(fā)生審計、評估、法律咨詢費用50萬元。
(2)20×3年1月1日丙公司以一項專利權(quán)為對價自甲公司(母公司)處購買乙公司40%的股份,具有重大影響。丙公司付出該專利權(quán)的公允價值為1800萬元,賬面原價為2000萬元,已經(jīng)計提了600萬元的攤銷,沒有計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)日,乙公司所有者權(quán)益賬面價值與公允價值均為4600萬元。
(3)20×4年7月1日丙公司自母公司甲公司處再次以銀行存款2000萬元購買乙公司另外40%的股份,丙公司對乙公司的持股比例達(dá)到80%,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
(4)乙公司所有者權(quán)益的變動情況如下:20×2年乙公司實現(xiàn)凈利潤450萬元,其他綜合收益稅后凈額50萬元。20×3年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元,其他綜合收益稅后凈額100萬元。20×4年上半年,乙公司實現(xiàn)凈利潤380萬元,其他綜合收益稅后凈額20萬元。
(5)20×5年1月1日,甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán),實現(xiàn)對庚公司相關(guān)活動的控制,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢;為核實庚公司資產(chǎn)價值,已支付資產(chǎn)評估費20萬元。當(dāng)日,庚公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致:①一批庫存商品,成本為8000萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計折舊6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為16400萬元。上述庫存商品于20×5年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自20×5年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。20×5年度,庚公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元,提取盈余公積900萬元,因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年,庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元,其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(6)其他資料:①假定丙公司取得乙公司股權(quán)的交易屬于非一攬子交易。②丙公司是甲公司的子公司,除此之外,各公司之間不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。③甲公司、丙公司、乙公司以及庚公司之間未發(fā)生其他內(nèi)部交易事項。④上述公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策,均按照當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。不考慮其他因素。
要求:(1)計算甲公司合并乙公司時形成商譽的金額,并編制甲公司20×2年個別報表中的相關(guān)會計分錄。(2)計算丙公司20×3年1月1日取得乙公司40%股權(quán)的初始投資成本,并編制丙公司20×3年個別報表中的相關(guān)會計分錄。
(3)判斷丙公司合并乙公司的合并類型,并說明理由;計算丙公司20×4年7月1日合并乙公司的初始投資成本,簡述丙公司20×4年個別報表以及合并報表中的處理原則并編制相關(guān)會計分錄。
(4)編制20×5年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報表中按照權(quán)益法調(diào)整對庚公司長期股權(quán)投資的會計分錄及相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。