甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí),X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制了相關(guān)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:
資料一:
金額單位:萬(wàn)元
續(xù)表
資料二:
金額單位:萬(wàn)元
續(xù)表
注釋1:A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品,2010年平均每月銷售量約20000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將有所上升。
根據(jù)A產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對(duì)外開(kāi)具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1000件A產(chǎn)品(成本30萬(wàn)元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹,客戶實(shí)際于2010年12月31日向甲公司采購(gòu)共計(jì)2000件A產(chǎn)品,甲公司已于2010年12月31日向客戶開(kāi)具2000件的銷售發(fā)票,并確認(rèn)銷售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉(cāng)庫(kù)于2010年末工作繁忙,剩余1000件實(shí)際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排,且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開(kāi)具的銷售發(fā)票,以及于2011年1月10日的交貨記錄,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。審計(jì)處理建議:無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一,但隨著A產(chǎn)品的推出,月銷量已由2010年1月的約10000件下降至2010年12月的約3000件,并且預(yù)計(jì)2011年的售價(jià)和銷量都將繼續(xù)下跌。事實(shí)上,甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價(jià)10%。
2010年12月末銷售的1000件B產(chǎn)品(成本為40萬(wàn)元)在2011年1月5日被退回。甲公司相應(yīng)沖減了2011年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。我們檢查了相關(guān)銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫(kù)記錄,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。
審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回該1000件B產(chǎn)品于2010年度所確認(rèn)的相關(guān)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和應(yīng)收賬款,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬(wàn)元。
注釋3:C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。
我們對(duì)C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計(jì)價(jià)進(jìn)行了測(cè)試(索引號(hào)(略)),注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本所用的單位成本計(jì)算有誤,導(dǎo)致多轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元。審計(jì)處理建議:已提出審計(jì)調(diào)整建議,沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20萬(wàn)元,并相應(yīng)調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬(wàn)元。
注釋…:(略)
資料三:
金額單位:萬(wàn)元
續(xù)表
注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31目的相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了相關(guān)原材料供應(yīng)商于2010年12月31日的報(bào)價(jià)、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)處理建議:無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋2:產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。
我們核對(duì)了甲公司相關(guān)產(chǎn)品于2010年12月3113的售價(jià)目錄以及預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)的計(jì)算表(索引號(hào)(略)),沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異.審計(jì)處理建議:無(wú)須提出審計(jì)調(diào)整建議。
注釋…:(略)
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針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(1)至(3)項(xiàng),逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由及改進(jìn)建議。
針對(duì)上述第(6)項(xiàng),列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。
針對(duì)資料四,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳編制的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否恰當(dāng)?若不恰當(dāng),請(qǐng)予以更正。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師王婧和王琳對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試運(yùn)用的審計(jì)程序都有哪些?
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司為玻璃制造企業(yè),2016年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨包括玻璃、煤炭、邵建、石英砂,其中60%的玻璃存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)。甲公司對(duì)存貨核算采用永續(xù)盤(pán)存制,與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。甲公司擬于2016年11月25日~27日盤(pán)點(diǎn)存貨,盤(pán)點(diǎn)工作和盤(pán)點(diǎn)監(jiān)督工作分別有熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排(2)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)存貨的檢查對(duì)存放在外地公用倉(cāng)庫(kù)的玻璃,檢查公用倉(cāng)庫(kù)簽收單,請(qǐng)公用倉(cāng)庫(kù)自行盤(pán)點(diǎn),并提供2016年11月27日的盤(pán)點(diǎn)清單。(3)存貨數(shù)量的確定方法對(duì)于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨,采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法確定存貨數(shù)量;對(duì)于存放在C倉(cāng)庫(kù)的玻璃,按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。(4)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制對(duì)存放在C倉(cāng)庫(kù)玻璃的盤(pán)點(diǎn),設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí),由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上,另一聯(lián)由其留存;盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨,由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。針對(duì)上述存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃第(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)判斷是否存在缺陷。如果存在缺陷,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
對(duì)被審計(jì)單位的存貨而言,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠根據(jù)其管理層的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定推論得出的具體審計(jì)目標(biāo)有()。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行監(jiān)盤(pán)程序時(shí),下列做法正確的有()。
W公司的存貨采用永續(xù)盤(pán)存制,公司管理層定期對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn),下列有關(guān)盤(pán)點(diǎn)的表述中正確的有()。
2017年初,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。甲公司為釀酒公司,2016年期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等,其中各類谷物糧食主要儲(chǔ)存在各采購(gòu)地的10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi),桶裝酒儲(chǔ)存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi),包裝箱酒儲(chǔ)存在甲公司另1倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。甲公司擬于2016年12月31日起開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨,盤(pán)點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃摘錄如下:(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制較為有效,加之存貨單位價(jià)值不高,將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。(2)在對(duì)桶裝酒實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí),采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法,確定存貨的數(shù)量;對(duì)于包裝箱酒,按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。(3)甲公司對(duì)各類谷物糧食的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是:2016年12月31日盤(pán)點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的谷物糧食,2017年1月5日盤(pán)點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)的谷物糧食。根據(jù)甲公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃,要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)糧食實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。(4)盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽的設(shè)計(jì)、使用和控制。對(duì)存放在倉(cāng)庫(kù)酒類的盤(pán)點(diǎn),設(shè)計(jì)預(yù)先編號(hào)的一式兩聯(lián)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽。使用時(shí),由負(fù)責(zé)盤(pán)點(diǎn)存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤(pán)點(diǎn)的存貨上,另一聯(lián)由其留存;盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,連同存貨盤(pán)點(diǎn)表交存財(cái)務(wù)部門(mén)。(5)盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后,對(duì)出現(xiàn)盤(pán)盈或盤(pán)虧的存貨,由倉(cāng)庫(kù)保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉(cāng)庫(kù)存貨記錄調(diào)節(jié)相符。針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第(1)項(xiàng)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng),簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。