問答題

東洲會計師事務(wù)所的注冊會計師王婧和王琳負責(zé)審計齊天公司2013年度財務(wù)報表。2013年11月，注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試，該公司存貨采用先進先出法進行核算。
資料一：通過對齊天公司內(nèi)部控制的了解，注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況：
（1）齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。
（2）齊天公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理；齊天公司生產(chǎn)的電視機約有30％出口，出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。
（3）鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二：通過對齊天公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況：
（1）齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄；
（2）齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄；
（3）齊天公司生產(chǎn)電視機所需的零星W材料由M公司代管，但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄；
（4）齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映；
（5）齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象；
（6）齊天公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。
資料三：2013年12月27日，齊天公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：
（1）齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組，在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責(zé)，在12月31日前后進行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門；
（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準，不進行盤點；
（3）由于年底前后是銷售旺季，在2013年12月31日，生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；
（4）各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標簽；
（5）由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定；由M公司代管的W材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。
資料四：根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下：
（1）對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準；
（2）對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄；
（3）對M公司代管的W材料，采取向M公司函證的方式確認；
（4）審計人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單（或入庫單）和最后一張貨運單（或出庫單）。

針對資料二，確實存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實其可能導(dǎo)致的財務(wù)報表錯誤，請代注冊會計師王婧和王琳分別確定一項最主要的實質(zhì)性程序，并分別說明實施各項程序能夠?qū)崿F(xiàn)的主要審計目標。

參考答案：