單項(xiàng)選擇題下列有關(guān)審計(jì)報(bào)告日的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)報(bào)告日可以晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期
B.審計(jì)報(bào)告日不應(yīng)早于管理層書面聲明的日期
C.在特殊情況下，注冊會(huì)計(jì)師可以出具雙重日期的審計(jì)報(bào)告
D.審計(jì)報(bào)告日應(yīng)當(dāng)是注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期


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1.問答題

X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任X股份有限公司（以下簡稱X公司）2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)理，B為主任會(huì)計(jì)師，他們在匯總各審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿時(shí)，有下列事項(xiàng)尚未處理：（1）2012年1月1日分別借入三年期專門借款1000萬元、年利率6%和兩年期專門借款2000萬元、年利率8%用于擴(kuò)建生產(chǎn)大樓，工程于2012年7月1日開始，首先購入工程物資1170萬元，領(lǐng)用該工程物資600萬元，同時(shí)用借款支付工程費(fèi)用60萬元。注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)該借款利息時(shí)，全年合計(jì)計(jì)提利息共220萬元，全部計(jì)入在建工程。
（2）2012年5月，X公司購買價(jià)格為30萬元的生產(chǎn)部門用轎車1輛并入賬，當(dāng)月啟用，但當(dāng)年未計(jì)提折舊。（公司采用平均年限法核算固定資產(chǎn)折舊，該類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為2%）
（3）12月28日，X公司銷售商品50萬元，成本為35萬元，收到一個(gè)月的銀行承兌匯票一張，發(fā)票、提貨單已交付購貨方，會(huì)計(jì)部門未予入賬，由于該商品仍在倉庫中，已計(jì)入了期末存貨盤點(diǎn)表中（不考慮增值稅問題）。
（4）X公司12月10日支付了180萬元的下年度廣告費(fèi)，均已計(jì)入當(dāng)期的期間費(fèi)用。
（5）X公司2012年12月31日未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中應(yīng)收賬款科目的借方余額為100000萬元，壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為100萬元。另外，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中記錄了一筆應(yīng)收賬款貸方余額15000萬元。（X公司根據(jù)債務(wù)人的信用情況決定采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款期末余額的5%計(jì)提。X公司尚未對應(yīng)收賬款計(jì)算并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。）
（6）2012年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。甲設(shè)備系2010年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。該公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。
（7）X公司于2012年10月向B公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，該專利權(quán)的賬面余額為100萬元，已計(jì)提了減值準(zhǔn)備10萬元，售價(jià)為120萬元，應(yīng)交營業(yè)稅6萬元，X公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款120無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10貸：無形資產(chǎn)100應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅6其他業(yè)務(wù)收入24
（8）2012年12月22日，X公司被華清公司指控侵犯了其專利權(quán)，要求X公司賠償損失500萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。X公司的法律顧問認(rèn)為，X公司很可能敗訴，估計(jì)可能賠償450萬元。X公司對此未作處理。假定A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃中制定X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為150萬元；未審利潤總額為5000萬元。假定注冊會(huì)計(jì)師于2013年2月28日完成審計(jì)工作，并于當(dāng)日經(jīng)X公司管理層正式簽署了2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
要求：（1）如果不考慮重要性水平，針對上述事項(xiàng)，請分別回答注冊會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)調(diào)整建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（不考慮錯(cuò)報(bào)對當(dāng)期所得稅費(fèi)用、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)和利潤分配的影響）。
（2）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定X公司分別只存在上述事項(xiàng)中的（1）、（4）、（5）、（7）、（8）五個(gè)事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位均不同意注冊會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，請分別指出針對上述每個(gè)事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并簡要說明理由。
（3）假定X公司不同意接受注冊會(huì)計(jì)師提出的對事項(xiàng)5和事項(xiàng)8的審計(jì)調(diào)整處理，其他的調(diào)整均接受，請判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？并草擬審計(jì)報(bào)告。（假定審計(jì)報(bào)告中不包含"按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)"部分）
2.問答題

A和B注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)全部由獨(dú)立董事和非行政董事組成。審計(jì)委員會(huì)選舉出首席審計(jì)執(zhí)行官，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門。首席審計(jì)執(zhí)行官制定內(nèi)部審計(jì)章程，章程中確定了內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)限等，該章程已經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。
資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在對應(yīng)收賬款函證中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)，從總體規(guī)模為10000、賬面金額為1000萬的應(yīng)收賬款中選取2000個(gè)項(xiàng)目實(shí)施函證。樣本賬面總額為300萬元，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)樣本實(shí)際金額為360萬元。
資料三：A注冊會(huì)計(jì)師對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：（單位萬元）
資料四：2013年度，甲公司因標(biāo)的值為100萬元的未決訴訟案應(yīng)予披露但未予披露而被出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。2014年度該訴訟案仍未結(jié)案，A和B注冊會(huì)計(jì)師提請甲公司在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露，但甲公司未予采納。假定該訴訟案件對于2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表依然重大。
要求：（1）針對資料一，如果A和B注冊會(huì)計(jì)師擬利用內(nèi)部審計(jì)工作以減少審計(jì)成本，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮哪些重要因素？
（2）針對資料二，假定不考慮其他條件，如果注冊會(huì)計(jì)師采用差額估計(jì)抽樣，則總體審定金額是多少？
（3）根據(jù)資料三，請分別說明A注冊會(huì)計(jì)師對于函證發(fā)現(xiàn)的異常情況，確定對應(yīng)的審計(jì)程序。
（4）B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前，閱讀甲公司管理層經(jīng)營報(bào)告發(fā)現(xiàn)重大不一致，建議甲公司修改其他信息，甲公司管理層予以拒絕，請簡要說明注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取何種措施。
（5）假定只存在資料四所述情況，代為完成以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告甲公司全體股東：一、對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告（引言段略）（一）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）（二）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略）二、按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（略）××會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國·××市二×一五年×月×日
3.問答題

甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2013年至今沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷往國內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在2013年實(shí)現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會(huì)確定的2014年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。甲公司所處行業(yè)2014年的平均銷售增長率是12%。
（2）甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2014年9月勞動(dòng)合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會(huì)計(jì)部門人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。
（3）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2014年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的售價(jià)下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2014年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場表現(xiàn)良好，計(jì)劃在2015年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在2015年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2015年1月針對C產(chǎn)品開始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%。
（4）甲公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)由甲公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，2014年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期從原來的30天延長至60天。
（5）2014年度甲公司主要原料的價(jià)格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。
（6）除了于2013年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，甲公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2013年12月開工，2014年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）
資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：


資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)置為"已執(zhí)行"狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的"已執(zhí)行"發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬簿。
（2）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是甲公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
資料四：A注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會(huì)計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。
（2）A注冊會(huì)計(jì)師詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關(guān)資料三中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在A注冊會(huì)計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2014年12月31日的專門報(bào)告，A注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
要求：（1）針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款、銷售費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、固定資產(chǎn)、財(cái)務(wù)費(fèi)用）的何種認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三（1）至（2）項(xiàng)，請逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。
（3）針對資料三（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
（4）針對資料四（1）至（2）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。
（5）針對資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，請判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效果。如果有效果，請指出資料三所列控制與識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的對應(yīng)關(guān)系，并簡要說明理由。
4.問答題

甲公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點(diǎn)。甲公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡稱"系統(tǒng)"）和手工控制相結(jié)合的方式。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）由于2013年銷售業(yè)績未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，甲公司于2014年2月更換了公司負(fù)責(zé)銷售的副總經(jīng)理。
（2）甲公司主要產(chǎn)品的銷售模式在2014年發(fā)生了變化。2014年之前采用代銷模式，在代理商對外銷售相關(guān)產(chǎn)品后，甲公司根據(jù)代銷清單以低于建議零售價(jià)7%的出廠價(jià)向代理商開具代銷產(chǎn)品的銷售發(fā)票，代理商有權(quán)退回未對外銷售的產(chǎn)品。2014年初開始改為經(jīng)銷模式，即由經(jīng)銷商（大部分是原先的代理商）以較優(yōu)惠的出廠價(jià)（平均低于建議零售價(jià)13%）買斷相關(guān)產(chǎn)品，甲公司向經(jīng)銷商發(fā)貨即開具銷售發(fā)票，經(jīng)銷商不再享有退回未銷售產(chǎn)品的權(quán)利（產(chǎn)品質(zhì)量原因除外）。2014年，甲公司主要原材料價(jià)格平均上漲約5%，但主要產(chǎn)品建議零售價(jià)與上年基本相同。
（3）甲公司主要競爭對手于2014年末紛紛推出降價(jià)促銷活動(dòng)。為了鞏固市場份額，甲公司于2015年元旦開始全面下調(diào)了主要產(chǎn)品的建議零售價(jià)，不同規(guī)格的主要產(chǎn)品降價(jià)幅度從5%~20%不等。
（4）2014年初，甲公司將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為20年到35年，機(jī)器及其他設(shè)備折舊年限由8年到12年變更為8年到10年。殘值率仍為3%。
（5）甲公司于2014年7月完工投入使用的一個(gè)倉庫被有關(guān)部門認(rèn)定為違章建筑，被要求在2015年6月底前拆除。
（6）2014年初，甲公司啟用新財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并計(jì)劃同時(shí)使用原系統(tǒng)6個(gè)月。由于同時(shí)運(yùn)行兩個(gè)系統(tǒng)對甲公司相關(guān)部門人員的工作量影響很大，2個(gè)月后，甲公司決定提前停用原系統(tǒng)。
（7）2014年末，甲公司的母公司宣布在未來2年內(nèi)將逐步增加對甲公司的投資。
資料二：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料三：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）銷售部門在批準(zhǔn)經(jīng)銷商的訂貨單后編制發(fā)貨通知單交倉庫和會(huì)計(jì)部門。倉庫根據(jù)發(fā)貨通知單備貨，在貨物裝運(yùn)后編制出庫單交銷售部門、會(huì)計(jì)部門和運(yùn)輸部門。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)貨通知單和出庫單在系統(tǒng)中手工錄入相關(guān)信息并開具銷售發(fā)票，系統(tǒng)自動(dòng)生成確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。銷售部門每月末與倉庫核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。
（2）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過入相應(yīng)的賬簿。
（3）會(huì)計(jì)部門每月末編制存貨的結(jié)存成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，將結(jié)存成本低于可變現(xiàn)凈值的部分確認(rèn)為存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
資料四：A注冊會(huì)計(jì)師對銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）從甲公司主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取2014年12月的1筆交易，注意到相應(yīng)記賬憑證只附有若干銷售發(fā)票記賬聯(lián)。財(cái)務(wù)人員解釋，在審核出庫單并據(jù)以開具銷售發(fā)票后，已在銷售發(fā)票的記賬聯(lián)上注明出庫單號(hào)，并將連續(xù)編號(hào)的出庫單另外裝訂存檔。審計(jì)選取了1張注有2個(gè)出庫單號(hào)的銷售發(fā)票記賬聯(lián)，在出庫單存檔記錄里找到了相應(yīng)的出庫單。出庫單日期分別為12月14日和12月16日，銷售發(fā)票日期為12月16日。
（2）在抽樣追蹤2014年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時(shí)，注意到有2筆主營業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部門產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。
（3）檢查了2014年9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表，發(fā)現(xiàn)其中的產(chǎn)成品成本數(shù)據(jù)與2014年9月末產(chǎn)成品成本賬面余額稍有差異。財(cái)務(wù)人員解釋，該差異是在編制完成9月末產(chǎn)成品成本及可變現(xiàn)凈值匯總表后，根據(jù)倉庫上報(bào)的第3季度末盤點(diǎn)結(jié)果調(diào)整部分產(chǎn)成品賬面余額所致。
要求：（1）針對資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)）的哪些認(rèn)定相關(guān)。
（2）針對資料三（1）至（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。
（3）針對資料三（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。
（4）針對資料四（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，如果表明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，簡要說明理由。
（5）針對資料一（1）至（7）項(xiàng)，結(jié)合資料三和資料四，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列控制對防止或發(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否有效。如果有效，指出資料三所列控制與資料一的第幾個(gè)（或者哪幾個(gè)）事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由。
5.問答題

中永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會(huì)計(jì)師于2013年3月10日完成了對沙城股份有限公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，2012年財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月12日獲管理層簽署并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。沙城股份有限公司是第一次接受審計(jì)。下面是草擬的一份審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告沙城股份有限公司董事長：我們審計(jì)了后附的沙城股份有限公司（以下簡稱沙城公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是沙城公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。
二、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
三、審計(jì)意見我們確認(rèn)，沙城公司財(cái)務(wù)報(bào)表在所有方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，真實(shí)地表達(dá)了沙城公司2012年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2012年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。中國注冊會(huì)計(jì)師：A（蓋章）中國××市二○一三年三月十日
要求：根據(jù)編寫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的要求，指出以上審計(jì)報(bào)告中的不恰當(dāng)之處。

最新試題

下列有關(guān)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2014年度執(zhí)行了多項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，在對各個(gè)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的過程中，遇到了下列問題：（1）甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并發(fā)表了無保留意見。2014年度甲公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，甲公司將2013年相關(guān)數(shù)據(jù)作為比較數(shù)據(jù)列示在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，注冊會(huì)計(jì)師決定在審計(jì)報(bào)告中提及EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明了：2013年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2013年度的利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注由EFG會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并于2014年3月15日發(fā)表了無保留意見。（2）在對乙公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，因?yàn)橐夜拘袠I(yè)特殊，注冊會(huì)計(jì)師在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤的過程中利用了專家的工作，工作結(jié)果表明，乙公司存貨項(xiàng)目不存在重大錯(cuò)報(bào)，經(jīng)評(píng)價(jià)，專家的工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，因此發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并在審計(jì)報(bào)告中提及了專家的相關(guān)工作。（3）在對丙上市公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)樨?fù)責(zé)執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的A注冊會(huì)計(jì)師臨時(shí)有必須要執(zhí)行的其他工作，而丙上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表又有報(bào)表報(bào)出的硬性時(shí)間要求，因此項(xiàng)目合伙人決定先出具審計(jì)報(bào)告并對外報(bào)出，在報(bào)出后盡早安排A注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，并對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)予以關(guān)注。（4）丁公司于2015年1月10日因2014年12月25日發(fā)出的一批貨物存在質(zhì)量問題而遭到購貨單位戊公司的投訴，戊公司要求丁公司收回該批貨物并賠償這期間的誤工損失500萬元，該案件正在審理過程中，丁公司考慮到該事項(xiàng)發(fā)生在2015年，且是否賠償及賠償金額尚不確定，因此未對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表作出任何處理。注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)可了丁公司的做法，并對2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保留意見。針對事項(xiàng)（1）至（4），逐項(xiàng)指出各事項(xiàng)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

題型：問答題

當(dāng)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容通常包括（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

管理層和治理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任包括（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

以下情形中，注冊會(huì)計(jì)師可能考慮在審計(jì)報(bào)告增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的有（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

下列關(guān)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表的說法中，正確的有（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

針對資料四的第（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

題型：問答題

如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日前獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的恰當(dāng)措施包括（）。

題型：多項(xiàng)選擇題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列事項(xiàng)：（1）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)和情況存在重大不確定性。管理層不同意A注冊會(huì)計(jì)師的結(jié)論，因此，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出與其持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的披露。A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段。（2）因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，組成部分注冊會(huì)計(jì)師對乙公司的子公司出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。乙公司管理層認(rèn)為該事項(xiàng)不會(huì)對乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。A注冊會(huì)計(jì)師同意乙公司管理層的判斷，擬在無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師對子公司出具的審計(jì)報(bào)告類型、日期和組成部分注冊會(huì)計(jì)師名稱。（3）丙公司大部分采購和銷售交易為關(guān)聯(lián)方交易，管理層在2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格公允。由于缺乏公開市場數(shù)據(jù)，A注冊會(huì)計(jì)師無法對該披露作出評(píng)估。鑒于關(guān)聯(lián)方交易對丙公司的經(jīng)營活動(dòng)至關(guān)重要，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注附注中披露的關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性。（4）A注冊會(huì)計(jì)師在閱讀丁公司年度報(bào)告草稿時(shí)，注意到其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，且其他信息需要修改，但管理層拒絕作出修改，因此，A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一事項(xiàng)。（5）戊公司2013年度某項(xiàng)重大交易的交易對方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施了追加審計(jì)程序并與治理層溝通后，仍無法證實(shí)。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，交易對方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（6）庚公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了某項(xiàng)重大會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度估計(jì)不確定性，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該項(xiàng)披露不充分，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

題型：問答題

承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到被審計(jì)單位管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師采取的下列措施中，正確的有（）。

題型：多項(xiàng)選擇題