計算題： 甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券用于建設(shè)某機(jī)器設(shè)備。 該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2×11年起，每年1月1日付息。自2×11年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。 其他相關(guān)資料如下： (1)2×10年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的建設(shè)，該機(jī)器設(shè)備的建設(shè)于2×10年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。 (2)2×11年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。 假定：①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;③2×10年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的全部計入該技術(shù)改造項目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值。 要求： (1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。 (2)計算甲公司2×10年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用。 (3)編制甲公司2×10年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用的會計分錄。 (4)編制甲公司2×11年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。 (5)計算2×11年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。 (6)編制甲公司2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。 (“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
甲公司為上市公司，2009年至2011年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下。（1）因乙公司無法支付前欠甲公司貨款3500萬元，甲公司2009年6月8日與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，雙方同意將該筆債權(quán)轉(zhuǎn)換為對乙公司的投資，轉(zhuǎn)換后，甲公司持有乙公司60%的股權(quán)，該部分股權(quán)的公允價值為3300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。2009年6月30日，乙公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成，甲公司當(dāng)日起實施對乙公司的控制。甲公司通過債務(wù)重組方式取得乙公司股權(quán)前，甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值（等于賬面價值）為4500萬元。 （2）2009年1月1日，乙公司按面值購入甲公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。甲公司收到款項3500萬元（假設(shè)未發(fā)生交易費用），該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。乙公司將購入的甲公司債券分類為持有至到期投資，2009年12月31日，乙公司將所持有甲公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價值為1850萬元。除甲公司債券投資外，乙公司未持有其他公司的債券。 （3）乙公司自2009年初開始自行研究開發(fā)一項非專利技術(shù)，2010年6月獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。2009年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費160萬元、職工薪酬100萬元，以及支付的其他費用30萬元，共計290萬元，其中，符合資本化條件的支出為200萬元；2010年發(fā)生材料費80萬元、職工薪酬20萬元，以及支付的其他費用20萬元，共計120萬元，發(fā)生的所有支出均符合資本化條件。乙公司無法預(yù)見這一非專利技術(shù)未來為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2010年12月31日預(yù)計其可收回金額為310萬元。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。 （4）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2009年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長6%，截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金。乙公司2009年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2010年12月31日兩個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到7%，未來一年將有2名管理人員離職。2010年度，乙公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計乙公司截至2011年12月31日三個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來一年將有4名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2009年1月1日為9元；2009年12月31日為10元；2010年12月31日為12元。本題不考慮稅費和其他因素。 （5）2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司發(fā)出原材料實際成本為5萬元。甲公司完工收回時支付加工費0.4萬元（不含增值稅），乙公司實際加工費用0.3萬元。該材料屬于消費稅應(yīng)稅物資（非金銀首飾），該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，消費稅稅率為10%。該材料甲公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。 要求（答案中的金額單位用"萬元"表示）：（1）根據(jù)資料（1），確定甲公司與乙公司形成企業(yè)合并的日期，判斷甲公司對乙公司的合并屬于哪種類型的合并，并說明判斷依據(jù)。 （2）計算甲公司取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)。 （3）根據(jù)資料（2），做出金融資產(chǎn)重分類在乙公司2009年個別財務(wù)報表和甲公司2009年合并財務(wù)報表中的會計處理，并簡述合并報表中該業(yè)務(wù)的處理原則。 （4）根據(jù)資料（3），計算無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)對甲公司2010年度合并財務(wù)報表中"無形資產(chǎn)"項目的影響金額。（5）根據(jù)資料（4），計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2009年度和2010年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。（6）根據(jù)資料（5），不考慮其他因素，計算甲公司2010年合并財務(wù)報表中"存貨"項目的金額。
甲公司為增強(qiáng)營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。發(fā)生的相關(guān)交易資料如下。（1）2009年12月1日甲公司召開臨時股東大會，本次會議以記名投票方式審議通過了《關(guān)于甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的議案》，同意于2010年1月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本、分期付息（次年1月1日支付上年度利息）、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元，款項于發(fā)行當(dāng)日收存銀行并專戶存儲，不考慮發(fā)行費用。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按債券面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付），股票面值為每股1元。2010年1月1日二級市場上與甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市場利率為9%。［（P/F，9%，5）=0.6499；（P/A，9%，5）=3.8897］ （2）乙造船企業(yè)承接了甲公司該船舶制造項目，與甲公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。乙企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4000萬元，至2011年底，由于材料價格上漲等因素影響，預(yù)計工程總成本上升至5200萬元。乙企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，甲公司同意支付獎勵款100萬元。假設(shè)不考慮增值稅的影響。乙企業(yè)建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示： （3）經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日甲公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元（其中含相關(guān)稅費20萬元）。5月28日甲公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日甲公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。 （4）甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在2010年資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。 要求（答案以萬元為單位，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）：（1）計算甲公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份與權(quán)益成份的公允價值。 （2）計算甲公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額。 （3）假設(shè)甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該事項對甲公司所有者權(quán)益的影響。 （4）分析判斷建造合同業(yè)務(wù)中，影響乙企業(yè)利潤表中"營業(yè)利潤"項目的因素有哪些，并計算2010年和2011年利潤表中"營業(yè)利潤"項目的金額（假設(shè)乙企業(yè)除此業(yè)務(wù)外當(dāng)期未發(fā)生其他業(yè)務(wù)）。
計算題： AS公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。營業(yè)稅率為5%。有關(guān)資料如下： (1)2009年12月31日AS公司以銀行存款購入一棟寫字樓，價款為51000萬元;其中包括土地使用權(quán)為1000萬元，AS公司作為投資性房地產(chǎn)，寫字樓預(yù)計尚可使用年限為40年，于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù);土地使用權(quán)預(yù)計尚可使用年限為50年，于2010年1月1日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。寫字樓和土地使用權(quán)的預(yù)計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊和進(jìn)行攤銷，假定按年計提折舊和進(jìn)行攤銷。 (2)2010年1月1日AS公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將該寫字樓整體出租給B公司，租期為3年，年租金為2000萬元，每年年末支付。 (3)2011年1月1日，AS企業(yè)認(rèn)為出租給B公司使用的寫字樓土地使用權(quán)具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年1月1日公允價值為59690萬元。 (4)租賃期滿后，將寫字樓轉(zhuǎn)為自用辦公樓，假設(shè)轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為60690萬元。轉(zhuǎn)換日公允價值為62000萬元，土地使用權(quán)的公允價值為1500萬元，辦公樓的公允價值為60500萬元。 假設(shè)不考慮所得稅影響。 要求： 編制相關(guān)的會計分錄。
甲公司20×5年發(fā)生的部分交易事項如下。（1）1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入美國發(fā)行的3年期A公司債券，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，面值1000萬美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實際利率6%，當(dāng)日匯率為1美元=6.83元人民幣。20×5年12月31日，該項債券的公允價值為1100萬美元，當(dāng)日匯率為1美元=6.84元人民幣。 （2）1月5日，甲公司向其20名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，這些職員從20×5年1月5日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股4元的價格購買10萬股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每份15元。20×5年末有2名職員離開甲公司，估計未來還有2名職員離開。 （3）2月1日，甲公司收回租賃期屆滿的一項投資性房地產(chǎn)，將其用于企業(yè)的自身辦公樓使用。轉(zhuǎn)換當(dāng)日，該項房地產(chǎn)的賬面價值為4000萬元（其中成本為5000萬元，公允價值變動貸方明細(xì)1000萬元），公允價值為4500萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 （4）甲公司持有在境外注冊的乙公司70%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)20×5年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認(rèn)匯兌損失100萬元。假定不考慮其他因素。 要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司20×5年末應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額和匯兌差額，并編制當(dāng)年相關(guān)會計分錄。 （2）根據(jù)資料（2），說明甲公司20×5年應(yīng)進(jìn)行的會計處理，計算20×5年應(yīng)確認(rèn)的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。 （3）根據(jù)資料（3），說明甲公司對投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換進(jìn)行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。 （4）根據(jù)資料（4），計算甲公司合并財務(wù)報表中歸屬于母公司的外幣報表折算差額及少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，說明該業(yè)務(wù)對合并利潤表損益的影響并編制相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。 （5）根據(jù)資料（1）至（4），確定甲公司20×5年在計算合并財務(wù)報表其他綜合收益時應(yīng)考慮的事項并說明理由；計算甲公司20×5年度合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的其他綜合收益。
