注冊會計師財務(wù)報表問答題每日一練(2019.05.06)

綜合題：甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，2015年與長期股權(quán)投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下：（1）2015年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司（非上市公司）60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2015年6月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司60%股權(quán)時，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（2）購買丙公司60%股權(quán)的合f司執(zhí)行情況如下：①2015年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。②2015年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元，以丙公司2015年6月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。③經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價格為5700萬元，甲公司以一棟辦公樓和一項土地使用權(quán)作為合并對價。甲公司作為對價的固定資產(chǎn)2015年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權(quán)2015年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為1500萬元。2015年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費用200萬元。④甲公司和乙公司均于2015年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。⑤甲公司于2015年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
（3）甲公司與丙公司2015年與內(nèi)部交易有關(guān)的事項如下：①2015年8月10日，甲公司從丙公司購進(jìn)A商品400件，購買價格為每件2萬元，價款已支付。丙公司A商品每件成本為1.6萬元。甲公司以銀行存款支付相關(guān)價款。2015年甲公司將上述A商品對外銷售300件，每件銷售價格為2.1萬元，年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，甲公司結(jié)存的A商品的可變現(xiàn)凈值為140萬元。②2015年7月1日，丙公司出售一項專利權(quán)給甲公司。該專利權(quán)在丙公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元。甲公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限、攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，該專利權(quán)的攤銷計入管理費用。至2015年12月31日，甲公司尚未支付專利權(quán)款項1000萬元。丙公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。
（4）其他有關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費。②甲公司、丙公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。③本題內(nèi)部交易無形資產(chǎn)未發(fā)生減值。
要求：（1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。
（2）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司的合并成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2015年度損益的影響金額。
（3）根據(jù)資料（1）和（2），計算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價值并編制相關(guān)會計分錄。
（4）計算2015年6月30日甲公司合并財務(wù)報表對丙公司投資應(yīng)確認(rèn)的商譽。
（5）根據(jù)資料（3），計算甲公司2015年度合并財務(wù)報表中應(yīng)抵銷的營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外收入、管理費用、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、無形資產(chǎn)和存貨金額。

綜合題：20×1年1月1日，甲公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入乙公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制乙公司。同日，乙公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。此前，甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%，增值稅稅率均為17%，壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收賬款期末余額的5%，盈余公積提取比例均為10%。（1）乙公司20×1年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；20×1年宣告分派20×0年現(xiàn)金股利1000萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為300萬元（扣除了所得稅的影響）。20×2年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，20×2年宣告分派20×1年現(xiàn)金股利1100萬元，沒有發(fā)生其他權(quán)益變動。
（2）20×1年甲公司出售A商品給乙公司，售價（不含增值稅）8000萬元，成本6000萬元。至20×1年12月31日，乙公司向甲公司購買的上述存貨中尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位，這批存貨的可變現(xiàn)凈值為3600萬元。乙公司20×1年從甲公司購入存貨所剩余的部分，至20×2年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位。
（3）20×1年10月1日，甲公司以一項可供出售金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司可供出售金融資產(chǎn)的成本為2400萬元，已確認(rèn)公允價值變動收益1200萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為3600萬元；乙公司將換入的金融資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3180萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，交換日的公允價值為3300萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司；甲公司將換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
（4）甲公司20×1年12月31日的無形資產(chǎn)中包含一項從乙公司購入的無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)系20×1年1月1日以500萬元的價格購入的；乙公司轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)時的賬面價值為400萬元。假定甲公司對該項無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。
（5）20×2年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券2000萬元，債券利息從次年起于每年1月3日支付，票面年利率為6%。20×2年1月10日乙公司從證券市場購入母公司發(fā)行債券的50%，準(zhǔn)備持有至到期。假定乙公司購買債券時的年市場利率為5%，乙公司實際支付價款1043.27萬元；甲公司發(fā)行債券的利息費用均不符合資本化條件。
（6）20×2年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為46700萬元。
（7）稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。（8）假定對子公司凈利潤的調(diào)整不考慮所得稅的因素。
要求：（1）計算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。
（2）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽。
（3）編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄。
（4）根據(jù)資料（5），編制相關(guān)的抵銷分錄。
（5）根據(jù)資料（6），判斷甲公司20×2年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)；需要計提的，計算合并報表中應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額。

綜合題：甲股份有限公司（本題下稱"甲公司"）為上市公司。為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2013年進(jìn)行了一系列投資和資本運作。（1）甲公司于2013年3月31日與振虎公司的控股股東華虎公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定以振虎公司2013年3月30日經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給華虎公司，取得其持有的振虎公司80%的股權(quán)；甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價15.40元／股為基礎(chǔ)計算確定，且華虎公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐振虎公司的董事會成員，由甲公司對振虎公司董事會進(jìn)行改組。
（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下。①經(jīng)評估確定，振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2013年3月30日的公允價值為9000萬元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2013年5月31日向華虎公司定向增發(fā)500萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。華虎公司取得的股權(quán)占甲公司發(fā)行在外普通股的10%。2013年5月31日甲公司普通股收盤價為16.60元／股。③甲公司為該交易發(fā)生以下費用，均以銀行存款支付：a．在常年法律顧問C律師事務(wù)所的常年法律顧問費之外，支付C律師事務(wù)所為增發(fā)股份而提供額外服務(wù)的相關(guān)費用約20萬元。b．聘請D律師事務(wù)所對被收購的子公司提供盡職調(diào)查等法律服務(wù)，服務(wù)費約10萬元。c．聘請E評估機構(gòu)對被收購的子公司進(jìn)行評估并出具評估報告，評估費用約10萬元。d．聘請F(tuán)會計師事務(wù)所對被收購的子公司進(jìn)行審計并出具審計報告，對子公司的盈利預(yù)測出具審核意見，會計師費用約20萬元。④甲公司于2013年5月31日向華虎公司定向發(fā)行普通股股票后，即對振虎公司董事會進(jìn)行改組。改組后振虎公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名，其他股東派出1名，其余3名為獨立董事。振虎公司章程規(guī)定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過，2013年5月31日振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為10000萬元。
（3）2014年12月31日，甲公司出售振虎公司30%的股權(quán)，價款3750萬元已存入銀行。同時辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，甲公司持有振虎公司剩余50%的股權(quán)的公允價值為6250萬元，自購買日持續(xù)計算的振虎公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。其中包括自購買日至2013年末實現(xiàn)的公允凈利潤1000萬元，2014年實現(xiàn)的公允凈利潤1200萬元，2014年分配的現(xiàn)金股利500萬元，2014年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升實現(xiàn)的其他綜合收益300萬元。假定合并前甲公司與華虎公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
要求：（1）分析甲公司發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)如何處理。
（2）計算該項合并的合并成本及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。
（3）編制甲公司個別報表中購買日與企業(yè)合并相關(guān)的會計分錄。
（4）假定甲公司處置股權(quán)后對振虎公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策只具有共同控制，計算甲公司出售振虎公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益，并編制其個別報表處置分錄及合并報表針對該股權(quán)交易應(yīng)編制的調(diào)整抵銷分錄。
（5）假定甲公司處置股權(quán)后仍對振虎公司生產(chǎn)經(jīng)營決策具有控制權(quán)，計算甲公司出售振虎公司股權(quán)在其個別財務(wù)報表以及合并報表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益。