注冊會計師財務(wù)報表問答題每日一練(2019.05.10)

綜合題：A公司2014年和2015年發(fā)生下列與投資和企業(yè)合并有關(guān)的事項：（1）A公司于2014年12月29日以貨幣資金11500萬元取得對B公司70%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2015年12月31日，A公司又出資1880萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司10%的股權(quán)。假定A公司與B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定A公司資本公積中的資本溢價為500萬元。有關(guān)資料如下：①2014年12月29日，A公司在取得B公司70%股權(quán)時，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。②2015年12月31日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、自購買日開始持續(xù)計算的金額及在該日的公允價值情況如下表所示：
（2）A公司于2014年1月1日以貨幣資金1000萬元取得D公司（上市公司）5%的股份作為可供出售金融資產(chǎn)核算。取得投資時D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為19000萬元（與賬面價值相等）。2015年12月31日，甲公司另支付12000萬元取得D公司50%的股份，從而能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為23000萬元。2014年12月31日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為1200萬元，2015年12月31日甲公司原取得D公司股權(quán)的公允價值為1220萬元。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
要求：（1）根據(jù)資料（1），①確定購買日；②計算2015年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值；③計算合并財務(wù)報表中A公司對B公司投資形成的商譽的價值；④計算合并財務(wù)報表中調(diào)整所有者權(quán)益的金額。（2）根據(jù)資料
（2），①計算2015年12月3J日甲公司個別財務(wù)報表中確認(rèn)的對D公司長期股權(quán)投資的金額；②計算甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的對D公司商譽的金額。

綜合題：華興股份有限公司（以下簡稱"華興公司"）20×0年2月2日向其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備一臺。華興公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價款為120萬元。華達(dá)公司支付價款總額為140.4萬元（含增值稅），另支付運雜費1萬元、保險費0.6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費用8萬元，于20×0年5月20日竣工驗收并交付使用。華達(dá)公司采用直線法計提折舊，該設(shè)備用于行政管理部門，使用年限為3年，預(yù)計凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。
要求：（1）計算華達(dá)公司購入設(shè)備的入賬價值及每月應(yīng)計提的折舊額。
（2）簡述華達(dá)公司購入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財務(wù)報表中的處理。
（3）假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，編制華達(dá)公司在20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并財務(wù)報表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵銷分錄。
（4）假定該設(shè)備于20×2年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費用5萬元。設(shè)備變價收入74萬元（為簡化核算，有關(guān)稅費略）。編制華興公司20×2年度合并財務(wù)報表中有關(guān)該設(shè)備的抵銷分錄。（答案以萬元為單位）

綜合題：甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司與A公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）甲公司2015年1月1日發(fā)行股票10000萬股取得A公司70%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實施控制。甲公司普通股股票每股面值為1元，發(fā)行日每股市價為2.95元，甲公司另支付發(fā)行費用500萬元。甲公司對A公司投資前所有者權(quán)益總額為900000萬元，其中股本為300000萬元，資本公積為490000萬元，其他綜合收益10000萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為90000萬元。
（2）A公司在購買日股東權(quán)益總額為32000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元、盈余公積為1200萬元、未分配利潤為2800萬元。A公司購買日應(yīng)收賬款賬面價值為3920萬元、公允價值為3820萬元；存貨的賬面價值為20000萬元、公允價值為21100萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為18000萬元、公允價值為21000萬元。除上述資產(chǎn)外，A公司購買日其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等。購買日股東權(quán)益公允價值總額為36000萬元。
（3）甲公司2015年實現(xiàn)凈利潤為80000萬元，向股東分配現(xiàn)金股利20000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益600萬元（考慮所得稅后），無其他所有者權(quán)益變動。
（4）A公司2015年全年實現(xiàn)凈利潤10500萬元，向股東分配現(xiàn)金股利4500萬元，計提盈余公積2000萬元.可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益1000萬元（考慮所得稅后），無其他所有者權(quán)益變動。截至2015年12月31日，應(yīng)收賬款按購買日評估確認(rèn)的金額收回，評估確認(rèn)的壞賬已核銷；購買日發(fā)生評估增值的存貨，當(dāng)年已全部實現(xiàn)對外銷售；購買日固定資產(chǎn)原價評估增值系公司用辦公樓增值，該辦公樓采用的折舊方法為年限平均法，該辦公樓剩余折舊年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。
（5）假定甲公司和A公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮內(nèi)部交易。
要求：（1）編制甲公司取得A公司70%股權(quán)投資的會計分錄。
（2）編制購買日在合并工作底稿中調(diào)整A公司資產(chǎn)、負(fù)債的分錄。
（3）計算購買日合并商譽和購買日少數(shù)股東權(quán)益。
（4）編制購買日抵銷分錄。
（5）編制2015年12月31日合并報表中有關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。
（6）計算2015年12月31日合并報表中股本、資本公積和其他綜合收益的金額。

綜合題：甲公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司持有B公司90%股份（系2015年以前取得），取得B公司控制權(quán)。甲公司與B公司2015年度有關(guān)資料如下：（1）2015年6月10日甲公司從B公司購進(jìn)W商品200件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅），價款已支付。B公司W(wǎng)商品每件成本為1.6萬元。2015年甲公司將上述W商品對外銷售150件，每件銷售價格為2.2萬元（不含增值稅），年末結(jié)存W商品50件。2015年12月31日甲公司結(jié)存的W商品的可變現(xiàn)凈值為70萬元。（2）2015年7月1日，B公司出售一項專利權(quán)給甲公司。該項專利在B公司的賬面價值為380萬元，銷售給甲公司的售價為500萬元。甲公司取得該專利后，預(yù)計尚可使用年限為10年，按照直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的攤銷年限，攤銷方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。該專利攤銷計入管理費用。2015年12月31日該項無形資產(chǎn)（專利權(quán)）未發(fā)生減值跡象。至2015年12月31日，甲公司尚未支付該筆專利權(quán)價款500萬元。B公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備60萬元。要求：根據(jù)上述事項，將甲公司2015年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的列示金額和調(diào)整金額填列下表中。單位：萬元