問答題

A注冊會計師確定甲公司2013年度財務報表整體的重要性為150萬元，明顯微小錯報的臨界值為7.5萬元。A注冊會計師針對銀行賬戶、應收賬款、第三方保管存貨、訴訟和索賠等事項實施了函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：
要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如果不正確，請指出不正確所在，并簡要說明理由。


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1.問答題

甲公司擬申請首次公開發(fā)行股票并上市，ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度至2013年度的比較財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核人。相關事項如下：（1）A注冊會計師向審計項組成員重申了會計師事務所以質量為導向的內部文化，強調了以質量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序，由于B注冊會計師擔任項目質量控制復核人，因此大家都要及時與B注冊會計師溝通，協(xié)助B注冊會計師，因為B注冊會計師對該項質量控制制度承擔最終責任。
（2）A注冊會計師擬利用會計師事務所內部信息技術專家C，對甲公司的財務信息系統(tǒng)進行測試。專家C曾經(jīng)親自參與該財務信息系統(tǒng)的設計。
（3）B注冊會計師由于事務繁忙，已經(jīng)向A注冊會計師提出要求，在審計報吿日后對甲公司2011年和2012年的比較財務報表進行復核，在審計報吿日前能夠保證對2013年財務報表形成的重大判斷和重要結論進行復核。（4）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執(zhí)行的項目質暈控制復核作出以下記錄：①有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；②項目質量控制復核在出具報告前已完成；③沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。
（5）會計師事務所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢做出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應當經(jīng)B注冊會計師認可，至少經(jīng)A注冊會計師認可。
（6）會計師事務所將原紙質記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所無需保存原紙質記錄的審計工作底稿。以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿，則無需轉換成紙質形式的審計工作底稿。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所或其注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
2.問答題

甲銀行是A股上市公司，系ABC會計師事務所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網(wǎng)絡事務所。在對甲銀行2013年度財務報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：（1）A注冊會計師擔任甲銀行2013年度財務報表審計項目合伙人，A注冊會計師的父親于2013年1月按正常的程序從甲銀行取得200萬元房貸，貸款利率比一般貸款人低0.8%。
（2）B注冊會計師曾擔任甲銀行2009年至2011年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人，2012年3月5日簽署了2011年度的審計報告。B注冊會計師未參與甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務，甲銀行2012年度財務報表審計業(yè)務由K注冊會計師負責，K注冊會計師于2013年4月2日簽署了2012年度審計報告，甲銀行亦于2013年4月2日對外公布了該年度已審計的財務報表和審計報告。B注冊會計師于2013年4月2日提出辭職請求，2013年4月3日離開了ABC會計師事務所加入了甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長。ABC會計師事務所對B注冊會計師2013年4月3日離開事務所加入審計客戶甲銀行擔任甲銀行內部控制部部長的事項進行評價后認為，B注冊會計師2013年的離職符合本所對"關鍵審計合伙人"冷卻期的要求，ABC會計師事務所能夠繼續(xù)承接甲銀行2013年度財務報表的審計業(yè)務委托。
（3）乙銀行和甲銀行均屬于丙集團的重要子公司。丙集團于2013年2月聘請XYZ咨詢公司為乙銀行和甲銀行提供與財務會計系統(tǒng)相關的內部控制設計服務。
（4）XYZ咨詢公司的合伙人C的兒子持有甲銀行少量的債券，截止2013年12月31日，這些債券市值為10000元。合伙人C自2012年起為甲銀行的全資下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務，且在服務過程中不承擔管理層職責。
（5）丁公司是中國境內主板上市公司，丁公司持有甲銀行51%的股權，且對丁公司重要。甲銀行審計項目經(jīng)理D注冊會計師的父親于2013年10月購買1000股丁公司股票，截止2013年12月31日，這些股票市值近3000元。
（6）甲銀行于2013年初兼并了戊擔保公司，戊公司占有兼并后的甲銀行總資產(chǎn)的25%，為了使戊公司形成與甲銀行統(tǒng)一的財務信息系統(tǒng)，甲銀行聘請XYZ咨詢公司重新設計戊公司的財務信息系統(tǒng)。
要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由，請?zhí)钕卤怼?/p>
3.問答題

ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2013年度的財務報表，A注冊會計師為審計項目合伙人。甲公司部分財務數(shù)據(jù)采用計算機信息系統(tǒng)處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，摘錄部分事項如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時，由銷售部門填制一式四聯(lián)的出庫單。并將出庫單第一聯(lián)交倉庫，第二聯(lián)交發(fā)運部門，第三、四聯(lián)作為開發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據(jù)銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經(jīng)授權批準后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單編制連續(xù)編號的訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，盤點、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。倉儲部門根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名等要素。驗收單一聯(lián)交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
（4）財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納Y根據(jù)已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經(jīng)理個人名章由會計Z負責保管。
（5）生產(chǎn)計劃部根據(jù)批準的顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產(chǎn)通知單。倉庫部門根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領料單發(fā)出原材料，領料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領料部門，一聯(lián)留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯(lián)交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設立了內部審計部，并直接對總經(jīng)理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，出具的內部審計報告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別指正。
4.問答題

ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計甲集團2013年度集團財務報表業(yè)務。甲集團由1家母公司、10家全資子公司、7家采用權益法核算的合營企業(yè)以及其他4家采用成本法核算的投資實體共22家構成。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任集團項目合伙人。集團項目組根據(jù)所了解到的具體情況，擬定了審計計劃，部分摘錄如下：（1）A注冊會計師在確定組成部分時，根據(jù)企業(yè)會計準則，以合并財務報表的合并范圍控制和被控制關系為基礎確定集團的組成部分，將甲集團中1家母公司和所下設的10家全資子公司作為集團財務報表的組成部分。
（2）集團項目組以單個組成部分是否對集團具有財務重大性為標準來判斷組成部分是否屬于重要組成部分。
（3）集團項目組在計劃審計工作時與組成部分注冊會計師溝通，集團項目合伙人及其所在會計師事務所對集團審計意見負責，除非組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分存在的重大錯報。
（4）基于集團審計的目的，集團項目組在計劃階段確定集團財務報表整體重要性，重要組成部分財務信息的重要性由組成部分注冊會計師確定。
（5）在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性水平，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性水平。
（6）集團項目組在針對評估的財務報表重大錯報風險設計和實施進一步審計程序時，決定對所有重要組成部分進行審計，對于不重要的組成部分在集團層面實施分析程序，如果已經(jīng)執(zhí)行的工作不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分執(zhí)行一項或多項審計程序。
要求：針對上述（1）至（6）項，分別指出集團項目組所擬定的審計計劃是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
5.問答題

A注冊會計師是甲公司2013年度財務報表審計項目合伙人。甲公司為服裝加工企業(yè)，公司倉庫現(xiàn)有存貨主要包括各種男裝、女裝、童裝，原材料包括布匹、羊毛、人造皮、棉線及各種輔料。2013年年末，為了在2014年夏季推出新型產(chǎn)品，甲公司從韓國訂制了一批高檔真絲面料，該材料由甲公司負責運輸，貨物尚在運輸途中。甲公司擬于2014年1月5日對存貨實施盤點，A注冊會計師根據(jù)對甲公司的了解情況，制定了存貨監(jiān)盤計劃，部分存貨監(jiān)盤底稿的內容摘錄如下：
（一）計劃存貨監(jiān)盤工作1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點的結果的指令和程序，包括：（1）收集已使用的存貨盤點記錄的程序；（2）清點未使用的存貨盤點表單；（3）實施盤點和復盤程序；（4）準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目的程序，以及第三方擁有的存貨的程序；（5）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法：（6）對存貨在不同地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。3.存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排2014年1月5日對甲公司倉庫庫存的所有存貨實施監(jiān)盤，以獲取盤點日甲公司存貨數(shù)量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)。
（二）執(zhí)行監(jiān)盤12.執(zhí)行抽盤程序：從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，或者從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。
要求：請根據(jù)以上存貨監(jiān)盤底稿的內容，回答以下問題：（1）注冊會計師評價管理層用以記錄和控制存貨盤點的結果的指令和程序是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（2）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（3）執(zhí)行抽盤程序是否恰當，如果不恰當，請簡要說明理由。
（4）對于實施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的差異，注冊會計師應當如何處理。
（5）在被審計單位存貨盤點結束前，注冊會計師應當取得并檢查已填用、作廢及未使用的盤點表單及號碼記錄，請說明具體要點。