問答題

案例特耐磨股份有限公司集團審計
【案例背景】
特耐磨股份有限公司（以下簡稱特耐磨公司）系國內一家以生產、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務的大型集團企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設備的生產和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會計師事務所審計其2013年度集團財務報表，哲誠會計師事務所委派注冊會計師壬維為集團項目合伙人，曹征擔任項目經理，鄭潔為現(xiàn)場負責人。特耐磨公司總部位于山東，在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設立了4家子公司，確定特耐磨公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略，部分內容摘錄如下：
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務委托的情況下，集團項目組需要通過哪些途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境？
2.假定不考慮其他條件，請指出注冊會計師的審計策略是否存在不當之處，如存在不當之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分，簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計過程中，集團項目組認為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)的，簡述應采取哪些應對程序。


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2.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項目的審計【案例背景】中星電子股份有限公司（以下簡稱中星電子）系主要從事電子芯片的生產、開發(fā)和銷售的企業(yè)，中星電子于2001年由萬達電子（中國）有限公司（以下簡稱中國萬達）獨家發(fā)起設立，中國萬達的控股股東系美國萬達有限公司（以下簡稱美國萬達）。2014年6月，中星電子解聘為其提供年度財務報表審計業(yè)務的哲信會計師事務所，并通過招標方式確定凱德會計師事務所為其提供2014年度財務報表審計業(yè)務。凱德會計師事務所委派合伙人李紅擔任中星電子2014年度財務報表審計的項.目合伙人。在審計過程中，審計項目組注意到下列事項：（1）中星電子生產電子芯片的原材料全部由美國萬達提供，其生產的產品大部分通過出口外銷給美國的關聯(lián)企業(yè)，雙方交易頻繁，金額巨大。（2）2014年7月，中星電子董事會決議審議通過了《關于對公司固定資產相關折舊政策進行調整的議案》，決定自2014年1月起對公司固定資產相關折舊政策進行調整，殘值率由原來的3%提高到10%，折舊年限由8年延長至15年。經過調整后，年折舊額較變更前有大幅度的減少，對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務報表附注中進行披露。（3）紅星公司系中星電子的全資子公司，紅星公司近年來連續(xù)虧損，其2014年12月31日的營運資金為負數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向審計項目組提供未來應對計劃，及未來5年的現(xiàn)金流量預測。此外，紅星公司管理層表示，紅星公司可以在必要時尋求中星電子的財務支持以應對流動性風險。因此，紅星公司管理層認為按照持續(xù)經營假設編制紅星公司2014年度財務報表是適當?shù)??！景咐蟆?.根據(jù)上述事項（1），簡述注冊會計師針對該關聯(lián)方交易應實施的主要審計程序。2.假定在審計過程中，注冊會計師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易，注冊會計師應當采取哪些應對措施。3.根據(jù)上述事項（2），判斷該項會計估計變更未在財務報表附注中進行披露是否正確，并說明理由。同時，指出會計師事務所對會計估計變更應實施的審計程序有哪些。4.簡要說明審計項目組應當實施的主要審計程序，以獲取中星電子2014年度財務報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對事項（3），對識別出的可能導致對紅星公司持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項，簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序，以確定是否存在重大不確定性。
3.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風險【案例背景】州建股份有限公司（以下簡稱州建）是一家主要從事房地產開發(fā)業(yè)務的上市公司。自2005年上市以來，州建一直聘請哲誠會計師事務所執(zhí)行其年度財務報表審計業(yè)務。哲誠會計師事務所委托張明擔任州建2013年度財務報表審計項目合伙人。房地產開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調控的影響下，成交量呈下降趨勢。在目前調控持續(xù)深化的背景下，以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降，部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢，逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中，項目組獲取的財務數(shù)據(jù)及相關信息如下：（1）州建在政策調控的影響下，銷售形勢不太樂觀，負債壓力較大。為了刺激銷售，提升融資能力，州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入，同時相應延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%（董事會制定的當年預算目標是增長12%），應收賬款賬面余額為2.5億元（2012年為1.8億元）；州建采用賬齡分析法計提壞賬準備，壞賬準備的賬面余額為750萬元（2012年為790萬元）。（2）在2013年12月31日應收賬款賬面余額中，應收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經了解，天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團投資的子公司，州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函，回函結果表示無差異。州建2013年未經審計的稅后利潤為4550萬元（董事會制定的當年稅后利潤為4500萬元），2013年度未經審計的總收入為25000萬元。【案例要求】1.根據(jù)上述事項（1），請代張明分析營業(yè)收入和應收賬款項目的哪些認定會存在著重大錯報風險。2.根據(jù)上述事項（1），請簡要說明州建認定層次存在哪些特別風險，并說明理由。3.根據(jù)上述事項（2），針對應收天錦代理有限公司款項的函證，判斷回函無差異是否能夠證明該筆關聯(lián)交易已經發(fā)生，如果不能證實，還應實施哪些實質性程序。4.說明特別風險通常與哪些因素相關。作為注冊會計師，從風險性質確定特別風險時應注意哪些事項。
4.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司（以下簡稱戴鴻電子）是從事電子消費品研發(fā)、生產和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計師趙青和于浩負責審計戴鴻電子2014年度財務報表。資料一注冊會計師趙青和于浩在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產與存貨循環(huán)的控制，部分內容摘錄如下：（1）倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產品交運輸商發(fā)運后，將發(fā)貨單設定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結算部門。結算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入，并據(jù)此過人應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。（2）每月月末，系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入，并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是戴鴻電子銷售部經理和總經理。（3）每周，系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表（批準和未批準分別匯總），財務部門應付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表，檢查是否核對，編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符，應付賬款記賬員田欣即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華，共同調查該事項。只要經過調查，最終結果不存在差異的，不用登記調查結果，如果無法查清楚原因的，應付賬款記賬員田欣需要將調查結果和不符事項在采購信息報告中注明。（4）系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產成品銷售數(shù)量及各產成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本，自動生成結轉主營業(yè)務成本的會計分錄并過人相應的賬簿。（5）每月月末進行存貨盤點，倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表，交采購經理王雪和銷售經理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計提存貨跌價準備的，由會計主管編制存貨價值調整表，并安排相關人員進行賬務處理。資料二注冊會計師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內容摘錄如下：（1）注冊會計師趙青觀察了結算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2014年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。（2）注冊會計師于浩詢問了總經理和銷售部經理有關資料一中第（2）項控制的運行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在注冊會計師于浩的要求下，銷售部經理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報告，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。（3）注冊會計師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關處理，楊華負責系統(tǒng)信息處理，田欣負責核對，田欣表示每期均按照要求進行核對，但是如果田欣由于休假或請假，則會請楊華代為核對。應注冊會計師于浩的要求，田欣生成了一個2014年度的采購訂單、請購單核對表，注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。（4）在抽樣追蹤2014年11月20個主要產品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結轉過程時，注意到有8筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋，由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定，部分產成品的加權平均單位成本的運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產成品加權平均單位成本，沒有發(fā)現(xiàn)差異。（5）注冊會計師利用抽樣技術，抽取若干份不良存貨明細表，檢查是否附有支持性的文件，詢問采購和銷售經理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常?！景咐蟆?.針對資料一事項（1）至事項（5），請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。2.針對資料二事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項指出上述測試結果是否表明相關內部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。3.針對資料一事項（1）至事項（5），假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。
5.問答題案例中潤食品股份有限公司審計程序的質疑及改進【案例背景】中潤食品股份有限公司（以下簡稱中潤食品）是一家集飼養(yǎng)、屠宰、深加工、銷售為一體的農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)。中潤食品現(xiàn)有水潤、冰潤、華潤三大品牌八大系列共1000多個品種在全國300多個大中小城市銷售，中潤食品享有自營出口權。中潤食品先后通過了ISO9000質量認證，OC質量認證，HACC認證，同時，冰潤品牌榮獲“中國名牌”榮譽稱號及質量免檢產品證書，其中罐頭、火腿系列產品，遠銷歐美等國家。中潤食品的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船或裝機并取得裝船單、裝機單時確認收入。中潤食品于2014年3月1日聘請哲海會計師事務所審計其2014年度財務報表，哲海會計師事務所委派注冊會計師楊冰為審計項目合伙人。楊冰在復核部分審計項目組成員的工作底稿時，注意到以下事項：（1）在實施存貨監(jiān)盤時，存貨監(jiān)盤計劃要求，在對存貨盤點結果進行測試時，采取從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法。在抽盤過程中，審計項目組成員李雪發(fā)現(xiàn)1個樣本項目存在盤點錯誤，要求中潤食品在盤點記錄中更正該項錯誤。李雪認為該錯誤在數(shù)量和金額方面均不重要，因此，得出抽盤結果滿意的結論，不再實施其他審計程序。（2）審計項目組成員周鑫在對銀行存款進行審計時，對于基本存款賬戶采用積極式函證的方式，對于期末金額較小的一般賬戶采用消極式函證的方式，對于期末金額為零的賬戶主要采用檢查相關記錄和原始憑證驗證其余額。函證內容為中潤食品在銀行的存款金額。在實施函證時，周鑫將詢證函交由中潤食品的出納員填寫銀行賬號、存款金額等事項后，由周鑫審核后交由出納送交銀行，回函寄送中潤食品后由出納交由周鑫。（3）對于國內銷售，中潤食品的物流部門在將產成品發(fā)運至客戶后，會計信息系統(tǒng)將自動生成發(fā)運憑證。審計項目組成員張輝在實施銷售收入截止測試時，將銷售收入的入賬日期與產成品的發(fā)運憑證日期進行了核對，未發(fā)現(xiàn)異常。（4）在對應收賬款實施函證時，對于應收安瑪特賣場（系境外客戶）的詢證函未收到回函，應收安瑪特賣場的金額為1180萬美元，審計項目組成員王娜執(zhí)行替代審計程序，從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的，針對上述檢查，未發(fā)現(xiàn)異常，因此不需要實施進一步的審計程序。對于應收華明公司的款項，詢證函回函金額與中潤食品賬面金額存在860萬元的差異，經詢問中潤食品財務經理得知，回函差異是由于華明公司的回函金額已扣除其在2014年12月31日以電匯的方式向中潤食品支付的一筆860萬元的貨款。中潤食品于2015年1月10日實際收到該筆款項，并記入2015年應收賬款明細賬中，該回函差異不構成錯報，無須實施進一步的審計程序。（5）中潤食品有一項利率互換合約，其公允價值由財務部人員自行計算取得。由于審計項目組成員石慧缺乏審核該利率互換合約公允價值的能力，未對該公允價值計算過程進行詳細檢查?！景咐蟆扛鶕?jù)上述事項，逐項指出楊冰在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質疑和改進建議。