問答題

甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2016年度的財(cái)務(wù)報(bào)告已批準(zhǔn)報(bào)出。2017年甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2017年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
（1）甲公司以600萬(wàn)元的價(jià)格于2015年7月1日購(gòu)入一套計(jì)算機(jī)軟件，在購(gòu)入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無(wú)殘值。
（2）2016年12月31日“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的300萬(wàn)元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2016年銷售費(fèi)用的金額為180萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為2015年銷售費(fèi)用的金額為120萬(wàn)元。
（3）甲公司從2016年7月1日開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)1400萬(wàn)元、人工工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用100萬(wàn)元，總計(jì)2000萬(wàn)元。2016年10月1日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將發(fā)生的2000萬(wàn)元研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。經(jīng)查，上述研發(fā)支出中，符合資本化條件的支出為800萬(wàn)元，假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷，無(wú)殘值。
（4）甲公司于2016年6月30日將當(dāng)月建造完工的一棟寫字樓直接對(duì)外出租，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該寫字樓賬面原價(jià)為18000萬(wàn)元，出租時(shí)甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，2016年12月31日甲公司認(rèn)定的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。
經(jīng)查，該寫字樓不符合采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，應(yīng)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。若采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為25年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
（5）其他資料：
①假定上述差錯(cuò)均具有重要性；
②假定不考慮所得稅的影響。

對(duì)資料（1）至（4）的差錯(cuò)進(jìn)行更正。（合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整及調(diào)整盈余公積的分錄）

參考答案： （1）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的調(diào)整2017年年初無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)已攤銷金額=600/5×1.5=180（萬(wàn)元）。
借：無(wú)形資產(chǎn)...