問答題

A注冊會計師是X公司2017年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。在審計過程中，需要實施函證程序，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。具體審計計劃的相關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）擬通過實施函證程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和營業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
（2）函證截止日為2017年12月15日。項目組擬在此日期前向X公司的客戶發(fā)出詢證函，要求客戶在發(fā)現(xiàn)與X公司年末應(yīng)收賬款余額不一致的情況下及時回函說明。
（3）如果部分債務(wù)人直接向X公司回函，只要x公司在沒有拆封的情況下直接轉(zhuǎn)交項目組，就不必要求債務(wù)人直接向事務(wù)所回函。
（4）為提高不可預(yù)見性以應(yīng)對關(guān)聯(lián)方交易的特別風(fēng)險，在向關(guān)聯(lián)方函證時，直接以會計師事務(wù)所的名義寄發(fā)積極式詢證函。
（5）甲客戶回函不承認(rèn)截至2017年12月31日積欠X公司100貸款的記載但承認(rèn)2017年10月15日已收到X公司的80噸Y產(chǎn)品，信中附有包括“3個月內(nèi)可以無條件退貨”的補充銷售協(xié)議。因X公司已于2018年1月20日收到貨款，注冊會計師認(rèn)為該筆應(yīng)收賬款不存在錯報。
（6）寄發(fā)給欠款金額最大的乙公司的積極式詢證函直到審計報告日沒有收到復(fù)函，擬按審計范圍受限對財務(wù)報表發(fā)表保留意見。

請逐一考慮上述每種情況，指出注冊會計師執(zhí)行函證程序是否存在不當(dāng)之處，如認(rèn)為存在不當(dāng)，請簡要說明理由，并提出改進建議。

參考答案： （1）存在不當(dāng)。函證程序可以證實應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定與營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定，但不足以正式營業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定。
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