綜合題:A上市公司20×1年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè),有效期自發(fā)證之日起3年,20×3年末因不符合條件,次年不再被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年,A公司發(fā)生的與所得稅核算相關(guān)的事項(xiàng)及其處理結(jié)果如下。(1)20×3年2月1日,A公司取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),入賬價(jià)值為2600萬(wàn)元。20×3年6月30日該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。公司管理層計(jì)劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定,資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待出售時(shí)一并計(jì)入。20×3年6月30日,A公司認(rèn)定持有的該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債135萬(wàn)元。
(2)20×3年6月21日,A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動(dòng)關(guān)系的協(xié)議。該協(xié)議簽訂后,A公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議,A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補(bǔ)償款5000萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定,與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。20×3年6月30日,A公司未確認(rèn)該辭退福利形成的預(yù)計(jì)負(fù)債以及相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),決定于當(dāng)年末確認(rèn)。
(3)20×3年6月下旬,A公司在對(duì)存貨進(jìn)行清查時(shí),發(fā)現(xiàn)庫(kù)存某產(chǎn)品因儲(chǔ)存不當(dāng)遭受一定程度的毀損,預(yù)計(jì)只能降價(jià)出售,故計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元。銷(xiāo)售部門(mén)提供的銷(xiāo)售計(jì)劃表明,該批產(chǎn)品擬于20×4年2月對(duì)外出售。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可稅前扣除。20×3年6月30日,A公司認(rèn)定該批產(chǎn)品賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異,相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。(4)20×3年6月30日,A公司應(yīng)收B公司賬款余額為2000萬(wàn)元。因B公司當(dāng)期發(fā)生嚴(yán)重虧損,A公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。根據(jù)與B公司達(dá)成的償債協(xié)議,該筆債權(quán)將于20×4年1月收回。20×3年6月30日,A公司認(rèn)定該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異500萬(wàn)元,相應(yīng)地確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元。根據(jù)公司的未來(lái)發(fā)展計(jì)劃,預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時(shí)性差異。假定不考慮其他因素影響。
要求:分析、判斷A公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(4)的會(huì)計(jì)處理是否正確,并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由;如不正確,請(qǐng)分別說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理(包括應(yīng)采用的所得稅稅率和應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額)。
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2×16年12月31日,甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng),分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,甲公司2×16年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。
計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
存在可抵扣暫時(shí)性差異的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,應(yīng)確認(rèn)()。
若某公司未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,則下列交易或事項(xiàng)中,會(huì)引起“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額增加的有()。
×16年12月31日,甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2×14年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買(mǎi)丁公司100%凈資產(chǎn)吸收合并丁公司時(shí)形成的,初始計(jì)量金額為3500萬(wàn)元,丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定,甲公司購(gòu)買(mǎi)丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%,下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。
甲公司適用所得稅稅率為15%,其2×16年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)與稅法處理存在差異的事項(xiàng)如下:①當(dāng)期購(gòu)入作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資,期末公允價(jià)值大于取得成本160萬(wàn)元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1600萬(wàn)元,稅法規(guī)定將其計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開(kāi)始計(jì)提折舊。甲公司2×16年利潤(rùn)總額為5200萬(wàn)元,假定遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債年初余額為零,未來(lái)期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司2×16年所得稅的處理中,正確的有()。
2×16年7月5日,甲公司自行研究開(kāi)發(fā)的B專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專(zhuān)利技術(shù)的成本為4000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。根據(jù)稅法規(guī)定,B專(zhuān)利技術(shù)允許按照150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。假定甲公司B專(zhuān)利技術(shù)的攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。甲公司2×16年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。甲公司關(guān)于B專(zhuān)利技術(shù)的下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。
A公司2×14年12月31日購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值400萬(wàn)元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定的預(yù)計(jì)使用期限和預(yù)計(jì)凈殘值相同。A公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年A公司因該設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為()萬(wàn)元。
甲公司自行建造的C建筑物于2×14年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租,成本為6800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×16年12月31日,已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬(wàn)元,其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定,已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ),稅法規(guī)定的折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×16年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15000萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。