問答題

A集團公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計其2012年度的財務(wù)報表，注冊會計師正在對A集團公司及其環(huán)境進行了解。資料一：B公司是A集團公司的一個子公司，準(zhǔn)備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%。由于沒有嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風(fēng)險，因此B公司管理層實施了相應(yīng)的控制措施。這些措施包括：財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)；銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。資料二：2012年初，為了滿足集團公司對財務(wù)信息實時性、準(zhǔn)確性、真實性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司的協(xié)商，購進其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。
（1）注冊會計師在了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：A．生產(chǎn)部門填寫請購單，根據(jù)采購金額分別由采購員和采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；B．根據(jù)當(dāng)天審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單（此時系統(tǒng)顯示為"待處理"狀態(tài)）；C．采購員根據(jù)系統(tǒng)顯示的"待處理"采購訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜；D．在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄；E．在收到供貨單位的發(fā)票時，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票信息（供貨單位、型號、規(guī)格、單價等）輸入ERP系統(tǒng)，每周，計算機能夠自動將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開出未付憑單；F．應(yīng)付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計算機自動將該未付憑單標(biāo)記，防止重復(fù)付款；G．每月末，應(yīng)付賬款記賬員將應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商發(fā)票和對賬單的核對情況。如有差異，將立即進行調(diào)查。
（2）注冊會計師對內(nèi)部控制進行測試時發(fā)現(xiàn)如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易發(fā)來兩張不同編號的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應(yīng)付賬款記賬員收到采購發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋"相符"印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發(fā)票上加蓋"相符"印戳的業(yè)務(wù)與應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯報。注冊會計師認(rèn)為該控制有效。
要求：（1）針對資料一，請指出會導(dǎo)致財務(wù)報表的哪個賬戶何種認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險？注冊會計師應(yīng)針對其內(nèi)部控制采取何種應(yīng)對措施？
（2）針對資料二中事項（1）給出的內(nèi)部控制活動，完成下表：
（3）針對資料二中事項（2）注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確？請說明理由。
（4）針對資料二中事項，請指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊會計師應(yīng)對了解到的該缺陷實施的最有效的控制測試程序是什么？

參考答案： （1）上述經(jīng)營目標(biāo)可能會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)偝霈F(xiàn)重大錯報風(fēng)險。注冊會計師的審計措施包括：與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)...