單項選擇題在了解內(nèi)部控制時,注冊會計師通常不實施的審計程序是()。

A.了解控制活動是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)部控制的設計
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷


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1.問答題

公開發(fā)行H股的乙股份有限公司(以下簡稱乙公司)系北京市利達會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對乙公司2014年度財務報表進行審計,于2015年3月15日完成了審計工作,乙公司2014年度財務報告于2015年3月15日獲董事會批準,并于2015年3月20日正式對外報出。乙公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)資料如下:
資料一:
乙公司未經(jīng)審計的2014年度財務報表利潤總額為300萬元,A注冊會計師確定的財務報表層次的重要性水平為120萬元。
資料二:
審計乙公司2014年度應收賬款時,在應收賬款明細表中總共列示了4000筆應收賬款,賬面價值合計為1200萬元。注冊會計師評估該賬戶存在的重大錯報風險為中,且除執(zhí)行函證程序外預計不執(zhí)行其他實質(zhì)性程序,確定的可容忍錯報為50萬元。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量,并假定在整個過程中所有的函件都有答復,并對其他未選取的項目都已執(zhí)行了有效的替代程序。
資料三:
在對乙公司的審計過程中,A和B注冊會計師注意到以下事項:
(1)乙公司為建造一棟辦公樓,于2013年12月1日借入期限為三年,本金為1000萬元,年利率為6%,按年付息到期一次還本的專門借款。另外,2014年1月1日乙公司又借入一般借款200萬元,年利率為7%,期限為2年,每年年末計提利息,將于2015年12月31日到期。工程采用出包方式,2014年1月1日,用銀行存款支付工程價款300萬元;工程因質(zhì)量糾紛于2014年3月1日到2014年6月30日發(fā)生非正常中斷。2014年9月1日用銀行存款支付工程價款800萬元,工程于2015年1月31日達到預定可使用狀態(tài)。2015年2月10日辦理竣工決算,2015年2月28日交付使用。乙公司借款費用按年資本化。2014年未動用的專門借款資金取得的利息收入在資本化期間為2萬元,該公司未對上述借款費用業(yè)務進行處理,僅將取得的利息2萬元計入了"銀行存款",沖減了財務費用。
(2)2014年5月,乙公司以一項非專利技術(shù)清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元,累計攤銷為5萬元,未計提減值準備,該無形資產(chǎn)的公允價值為190萬元。在清償過程中,乙公司應交營業(yè)稅為25萬元,并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。乙公司于2014年5月做了借記"應付賬款"240萬元、"累計攤銷"5萬元、"營業(yè)外支出一處置非流動資產(chǎn)損失"30萬元,貸記"無形資產(chǎn)"200萬元、"應交稅費一應交營業(yè)稅"25萬元、"資本公積"50萬元的會計處理。
(3)乙公司于2014年12月向己公司銷售一批b產(chǎn)品(增值稅稅率為17%),該批產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元(不含增值稅額),成本為1800萬元,貨款將于2015年4月收取,乙公司按規(guī)定在2014年12月進行了相應的會計處理。由于質(zhì)量問題,該批產(chǎn)品于2015年2月8日被退回,已取得應退回的增值稅有關(guān)證明。乙公司尚未對該銷售退回進行會計處理(不考慮應收賬款計提壞賬準備)。
(4)檢查2014年度營業(yè)外收入科目貸方記錄的一筆金額為827萬元的業(yè)務時,發(fā)現(xiàn)該筆收入系由一筆掛賬4年的應付賬款轉(zhuǎn)來。經(jīng)查,乙公司于2011年2月由國外購入二套價值100萬美元的礦山采掘設備,但因該國發(fā)生戰(zhàn)亂而與供應商失去聯(lián)系。乙公司于2014年末做了借記應付賬款、貸記營業(yè)外收入的會計處理。
(5)2013年1月1日,乙公司以銀行存款300萬元取得甲公司10%的股權(quán),對甲公司不具有重大影響,乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年末,乙公司取得上述股權(quán)的公允價值為330萬元。2014年6月30日,乙公司取得上述股權(quán)的公允價值為350萬元。2014年7月1日,乙公司又以700萬元取得甲公司20%的股權(quán),當日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為4000萬元,取得該部分股權(quán)后,乙公司派人參與甲公司生產(chǎn)經(jīng)營決策的制定過程。乙公司在再次取得股權(quán)時進行了如下賬務處理,借記"可供出售金融資產(chǎn)700",貸記"銀行存款700"。
要求:
(1)針對資料二,假定使用非統(tǒng)計抽樣,請代A和B注冊會計師確定初始樣本規(guī)模應為多少?如果上述樣本的賬面價值為170000萬元,審計后認定的價值為171064元,乙公司2014年12月31日應收賬款賬面價值為12000000元,并假定誤差與賬面價值不成比例關(guān)系,請運用差異法推斷乙公司2014年12月31日應收賬款的總體實際價值(要求列示計算過程)。
(2)針對資料三中事項(1)至(5),請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議,請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對企業(yè)所得稅費用、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響,下同。調(diào)整分錄中的金額用萬元表示)。
(3)在資料一的基礎上,如果考慮審計重要性水平,假定乙公司分別只存在資料三的5個事項中的1個事項,乙公司拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(1)至事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下,請指出A和B注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。
(4)在資料一的基礎上,如果考慮審計重要性水平,假定乙公司同時存在資料三中的事項(4)和事項(5),并且拒絕接受A和B注冊會計師對事項(5)提出的審計處理建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下,請指出A和B注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告,并請代為續(xù)編以下審計報告。(假設不存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項)
審計報告
乙股份有限公司全體股東:
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任

二、注冊會計師的責任

……

4.問答題甲注冊會計師作為XYZ會計師事務所審計項目合伙人,在審計以下單位2013年度財務報表時分別遇到下列情況:(1)A股份有限公司(以下簡稱"A公司")2013年當年發(fā)生凈虧損500萬元,在2013年12月31日,A公司流動負債高于資產(chǎn)總額400萬元,管理層已經(jīng)確定了擬采取的應對計劃,注冊會計師經(jīng)過評價后認為應對計劃恰當合理,編制財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的,但依然存在無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務的可能性,且A公司未在報表附注中對此予以披露。(2)C股份有限公司(以下簡稱"C公司")2013年10月由于涉嫌侵犯X公司的專利權(quán)被起訴,法院已經(jīng)受理,但至資產(chǎn)負債表日尚未開庭審理,C公司通過咨詢律師認為不是很可能敗訴,因此,在2013年度財務報表附注中披露了該未決訴訟。注冊會計師于2014年3月13日完成審計工作且將審計報告提交給了C公司管理層,C公司決定在2014年3月15日將財務報表對外公布。2014年3月14日法院開庭審理了此案并當庭宣判C公司敗訴賠償X公司損失500萬元,C公司決定不再上訴,就該事項未對2013年度財務報表作其他處理,也未將該事項告知甲注冊會計師。要求:(1)針對情況(1)注冊會計師應提出的審計處理建議及其具體內(nèi)容是什么?(2)針對情況(2)如果注冊會計師知悉了該事項應如何考慮(假設此時已提交審計報告)?